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第八章 企业合并会计（三） －－购并日后的合并财务报表 第一节 长期股权投资的会计处理方 法 • 长期股权投资成本法核算 – 成本法的概念及其适用范围 • 成本法 – 是指投资按成本计价的方法。 • 成本法的适用范围 – 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 – 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股 权投资 2012-8-17 2 第一节 长期股权投资的会计处理方 法 • 成本法核算要点 – 按照初始投资成本计量 – 追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 – 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当 期投资收益 – 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投 资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或 现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的 收回 2012-8-17 3 第一节 长期股权投资的会计处理方 法 • 成本法核算账户设置 – 应收股利 – 投资收益 – 长期股权投资 2012-8-17 4 第一节 长期股权投资的会计处理方 法 • 例1： – A 公司2007年1月1 日，以银行存款购入C公 司10％的股份，并准备长期持有，采用成本 法核算。C 公司于2007年5 月2 日宣告分派 2006 年度的现金股利100 000元，C 公司 2007年实现净利润400 000元。 • 会计分录为： – 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——C公司 10 000 2012-8-17 5 第一节 长期股权投资的会计处理方 法 – 若2008年5月1 日C公司宣告分派2007年现金股 利300 000元 • 应收股利＝300 000 ×10％＝30 000元 • 应收股利累积数＝10 000＋30 000 ＝40 000元 • 投资后应得净利累积数＝0＋400 000 ×10％＝40 000元 • 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以 应将原冲减的投资成本10000元恢复。 • 会计分录为： – 借：应收股利 30 000 长期股权投资——C公司 10 000 贷：投资收益 40 000 2012-8-17 6 第一节 长期股权投资的会计处理方