课件：审计理论与实务.ppt

（二）舞弊性财务报告的客体是会计数据 财务舞弊的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁（恶意）变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。 第六章 舞弊性财务报告审计之策略 第二节 舞弊性财务报告的概念及特征 （三）财务舞弊不能改变企业的真实盈利状况 财务舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，因此是不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，财务舞弊带来的虚假信息反而会干扰、破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。 第六章 舞弊性财务报告审计之策略 第二节 舞弊性财务报告的概念及特征 （四）疏忽行为同属财务舞弊 勤勉尽责是代理人法律上应该承担的信托责任，因此导致重大的误导性财务报告的管理当局的疏忽行为同样应视为财务舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴，需要承担相应的法律责任。 第六章 舞弊性财务报告审计之策略 第二节 舞弊性财务报告的概念及特征 第三节 我国上市公司财务舞弊的主要手段 一、虚拟资产,隐藏债务,以虚增所有者权益 所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，是上市公司操纵利润的“蓄水池”和“垃圾桶”。虚拟资产的主要手段有:虚增库存存货,如发出商品不记账,已销商品成本不予结转;不良资产长期挂账,如超过三年的应收账款,超过受益期限的待摊费用,盘亏、毁损的资产不予转销,超期服役已不具有生产能力的固定资产不予报废注销等。 第六章 舞弊性财务报告审计之策略 隐藏债务的手段多种,最常见的是到期应付费用不予确认,如借款利息、票据利息、应付债券利息,外币负债的汇兑损失等,按制度规定在会计期末应予确认为本期费用和负债,而有些公司则不予确认和报告。其结果是少计费用,虚增了本期利润,少计负债虚增了所有者权益。 第六章 舞弊性财务报告审计之策略 第三节 我国上市公司财务舞弊的主要手段 5.6 审计风险处理 2、风险转移 这种方法泛指将审计风险转移给其他部门或个人来承担。风险转移的实质是风险责任的转移。一旦审计风险产生的原因涉及到审计组织（人员）以外的其他部门时，审计组织或人员可以让这些部门来承担 部分责任。如审计评估标准，在征得有关部门同意后予以采用，则由于审计评估标准的缺陷而造成风险责任，就由该审计评估标准的批准部门来承担。 第五章 审计风险 5.6 审计风险处理 3、风险回避 风险回避是指审计组织或审计人员有意识地回避 一些风险程度特别大、而自身又无法有效控制的审计项目。 如对一个内部控制制度十分薄弱，没有完整的会计建账的审计项目，就可以提出避审，在建账完整后，再考虑审计的必要。 第五章 审计风险 5.6 审计风险处理 风险回避的前提是该项目缺乏可审计性。风险回避和风险转移具有密切的联系。在风险回避上要把握好依法审计和适当灵活性相结合的原则，对于某些危险较大的问题，可以由其他部门或上级审计部门处理。正确、恰当、及时地回避审计风险，不仅有利于审计工作顺利进行，而且有助于维护审计机关的形象，提高自其知名度。 第五章 审计风险 5.6 审计风险处理 4、风险承受 风险承受是审计组织或审计人员履行审计职责，顺利完成审计任务的前提和保证。正确地对待来自审计工作中各方面的干扰和压力，关键在于使审计人员树立风险意识，培养审计人员风险责任感。有了风险意识，审计人员就会有超前的思考和应变能力，就会根据实际情况，灵活、有救地控制诱发风险的种种原因，同时也对自己的职责、所处的环境以及要承担的风险责任有一个清醒的认识，这样心理承受力也会提高，风险责任感也会增强。 第五章 审计风险 5.6 审计风险处理 5、风险控制 风险控制足指审计部门通过一定购措施和手段来限定与控制审计风险。它又分为审计部门内部控制和审计部门外部控制。审计部门内部风险控制包括建立强有力的内部管理制度、实行工作职能分工牵制、配备合格的工作人员、设置年评复审岗位、健全岗位责任制以及强化记录资料等问题。从包括的基本形式看，有审计程序控制、审计报告质量控制、审计人员行为控制和审计工作效率与质量控制等。关于审计部门外部控制，它涉及国家法令控制、社会舆论控制、被审单传信息反馈控制以及行政监察控制等。 第五章 审计风险 一、案例资料 ABC公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以ABC公司仓库为交货地点。ABC公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年