课件：五应收及预付款项.pptVIP

第一，除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备： ①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项 计提坏帐准备时的几点注意事项 第五章 应收及预付项目 第三，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备 第二，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 第五章 应收及预付项目 第四，如果应收账款中包含预收的账款，应予以扣除 “实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益 否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理 一、 应收债权融资业务的会计处理原则 第五章 应收及预付项目 §5 应收债权融资 企业将其按照销售商品、提供劳务的 销售合同所产生的应收债权出售 给银行等金融机构以获取资金的行为 二、 应收债权出售的会计处理 第五章 应收及预付项目 （一） 不附追索权的应收债权出售的会计处理 在所售应收债权到期无法收回时， 银行等金融机构不能够向出售 应收债权的企业进行追偿，所售 应收债权的风险完全 由银行等金融机构承担 差额借记“营业外支出——应收债权融资损失”或贷记“营业外收入——应收债权融资收益” 第五章 应收及预付项目 2004年10月3日，M公司销售给N公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税销项税额为170000元，款项尚未收到，该批商品的成本为700000元。双方约定，N公司应于2005年4月30日付款。2005年1月20日，经与建设银行协商后约定：M公司将应收N公司的货款出售给建设银行，价款为936000元，M公司应支付手续费1000元；在N公司货款到期无法收回时，建设银行不能向M公司追偿；预计该批商品将发生的销售退回金额为70200元，其中增值税销项税额为10200元，成本为42000元。2004年底M公司已提取坏账准备58500元。2005年2月10日，M公司收到N公司退回的商品70200元 （二）附追索权的应收债权出售的会计处理 第五章 应收及预付项目 在有关应收债权到期 无法从债务人处收回时， 银行有权力向出售应收债权的企业追偿， 或按照协议约定， 企业有义务按照约定金额自银行等 金融机构回购部分应收债权， 应收债权的坏账风险由售出 应收债权的企业负担 按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行 第五章 应收及预付项目 三、 以应收债权为质押取得借款的会计处理 企业如将其 按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的 应收债权提供给银行作为其向银行借款的 质押，在此情况下，与应收债权有关的风险 和报酬并未转移，仍由持有应收债权的 企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权 可能产生的风险，同时企业应定期支付 自银行等金融机构借入款项的本息 A企业于2002年6月1日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明售价60000元，增值税10200元。2002年9月1日，B企业承诺近期付款。2002年10月18，A企业以此项应收债权向银行办理质押贷款，期限为6个月，年利率为10％ 第五章 应收及预付项目 9月1日企业承诺付款，A企业应确认收入 10月1日，以应收债权向银行办理质押贷款 12月31日A企业按季度结算短期借款利息1755元 第五章 应收及预付项目 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等 与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备 四、应收票据贴现的会计处理 第五章 应收及预付项目 贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余额付给贴现申请人的银行授信业务 （一）附追索权的应收票据贴现 按照以应收债权为质押取得借款的规定进行处理 （二）不附追索权的应收票据贴现 按照应收债权出售的规定进行处理 第五章 应收及预付项目 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现