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损益和所有者权益的核算 第十二章损益和所有者权益的核算 第一节收入核算 第二节成本和费用核算 第三节利润的核算 第四节所有者权益 第一节收入核算 • (一)收入的定义 • 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资 产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的 流入。 日常业务以外的活动所取得的收益通常称为利 得，利得是商业银行偶然发生的交易或事项的 结果，如无形资产的转让和固定资产的处置 等；利得属于不需要经过经营过程就取得或不 曾预期的收益，比如政府的补贴、收取的违约 金等；利得在利润表中通常以净额反映。商业 银行的利得主要包括营业外收入、补贴收入。 利得的可持续性较差。 • (二) 收入的内容 商业银行的业务具有一定的特殊性,经营取得的 收入包括利息收入、金融企业往来收入、手续 费收入、汇兑收益和其他业务收入。 (三) 收入的特点 商业银行的收入具有以下特点： 1、收入表现为经济利益的流入，可以是资产 的增加，比如应收利息的增加；也可以是负债 的减少，或者两者兼而有之。 2、收入只包括本企业经济利益的流入，不包 括代收的款项。 3、收入必须能够以货币计量。 • 二、收入的确认的条件 (一) 与交易相关的经济利益能够流入企业。 (二) 收入的金额能够可靠地计量。 • 三、收入的核算 • （一）利息收入 利息收入是商业银行最重要的收入来源之一，贷 款利息应根据贷款本金规定的利率及贷款计息期 限计算利息，通过“利息收入”科目核算。 • 商业银行发放的贷款，应按期计提利息并确认 利息收入。发放贷款到期（含展期，下同）90 天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当 期利息收入，转做表外核算；已计提的贷款应 收利息在贷款本金到期90天后仍未收回的，或 者应收利息逾期90天后仍未收回的冲减已经计 入损益的利息收入，转做表外核算。 1、结息日按规定计收利息或实际收到利息的 核算 应根据利息结算清单或其他付款凭证编制会计 分录如下： 借：xx存款xx单位户（或现金） 贷：利息收入xx利息收入户 • 2、会计期末结算利息的核算 根据权责发生制的原则，在每个会计期末对于已 经发生但尚未收取的利息要定期结算，列入当期 损益。 借：应收利息xx单位户 贷：利息收入xx利息收入户 实际收到利息时冲减已经计提的应收利息。 借：xx存款xx单位户（或现金） 贷：应收利息xx单位户 • 3、应收利息超过规定的期限转入表外的核算 贷款本金或利息逾期超过90天的相应的应收利息 应转做表外，不再计入当期损益。对于已经计入 损益的应收利息应冲减利息收入，转做表外核 算。 借：利息收入xx利息收入户 贷：应收利息xx单位户 登记相应的表外科目。 • （二）金融企业往来收入 • 金融企业往来收入是商业银行在经营过程中，与 中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之 间，以及与同系统其他行处之间由于存入款项、 资金拆借和资金帐务往来而发生的利息收入、存 贷款利差收入和下级行处上缴的管理费收入。以 上收入通过“金融企业往来收入”科目核算。 1、存放央行款项利息收入 存放在中央银行的各项存款取得的利息收入，根 据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计 分录为： 借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入存放中央银行款项利息 收入 • 2、存放同业款项利息收入 存放同业款项利息收入，根据有关凭证编 制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录 为： 借：存放同业款项 贷：金融机构往来收入存放同业款项利 息收入 • 3、拆放同业款项利息收入 拆放同业系统和其他金融机构的资金取得 利息收入，根据利息通知或划款凭证编制 借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为： 借：同业有关科目 贷：金融机构往来收入拆放同业款项利 息收入 • （三）手续费收入 • 手续费收入是商业银行在为客户办理各项业务时