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基于对无形资产质量研究 【摘要】无形资产作为企业资产的重要组成部分，在企 业生存和发展中发挥着越来越重要的作用。无形资产的质量 特征既有资产质量特征的共性，也有其特性。 【关键词】无形资产质量分析 纵观无形资产领域的研究不难发现，迄今为止对无形资 产的定义还没有一个统一的认识。但是随着经济时代的到 来，无形资产正在替代有形资产成为企业价值创造的主要驱 动要素，这一事实已经无需争论。无形资产的数量与质量决 定着企业的短期经营和长期发展，决定着企业的兴衰成败。 传统的无形资产会计研究主要集中在无形资产的确认、计 量、报告和信息披露，重点关注的是无形资产的数量，而对 无形资产质量的研究却很少见。 无形资产会计的难点 1.1自创无形资产的成本难以确定 外购无形资产入账价值应遵循历史成本原则，即以使其 达到可利用状态和位置以前的所有支出来计价入账。但自创 无形资产的取得成本却难以确定，主要原因是：第一，自创 无形资产的研发可能跨越多个会计期间，使得这些支出难以 追溯到某一具体项目中去；第二，无形资产自创的支出规模 与无形资产自创的成功之间没有比例关系，并不是无形资产 自创支出越多，形成无形资产就越多，这就使得自创无形资 产的取得成本核算必须采用与常规资产所不同的方法。 1.2无形资产的受益期难以确定 无形资产属于企业的长期资产，其成本应在受益期内摊 销。但与有形的固定资产不同的 是，无形资产的受益期因受更多的人为及环境因素的影 响而难以确定。在科学技术日新月异的今天，这个问题尤为 突出。受益期不确定，无形资产的取得成本就难以进行摊销。 3商誉难以脱离特定企业而独立存在 商誉指一家企业或由于它所处地理位置的优越，或由于 信誉好而获得了客户的信任，或由于它组织得当、生产经营 效率高、或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的 无形价值。这种无形价值，具体表现在该企业的获利能力超 过了一般企业的获利水平。为此可以认为，具有一般获利水 平的企业的商誉为零，低于一般获利水平的企业的商誉为负 值，高于一般获利水平的企业的商誉为正值。商誉是一种相 对的获利能力形成的价值，它是由特定企业的综合优势决定 的，因而不能离开该特定企业而独立存在。 无形资产会计的一般惯例 与上述三大难点相对应，无形资产的会计处理也有其特 有的惯例。 2.1无形资产摊销年限的确定 无形资产的摊销年限，决定了无形资产价值转移的速 度。我国会计准则规定：来源于合同性权利或其他法定权利 的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权 利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延 续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期 应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业 应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经 济利益的期限，如与同行业的情况进行比较，参考历史经验, 或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定 无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为 使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。 2商誉的会计处理 尽管我们一再强调商誉是企业具有的获取超额利润的 能力所形成的价值。 按照一般会计惯例，由于自创商誉难以计量，企业通常 不确认自己的商誉，只确认购入的商誉，即只有一个企业购 买另一个企业时才有商誉问题。 当企业间发生并购时，被购买企业商誉的价值并不是根 据定义中所强调的实质来确定的，而是根据购买企业的收购 价与被购买企业净资产的公平市价之差来确定的。用公式表 示： 商誉二收购方的收购价一被收购企业净资产的公平市 价：收购方购买股权百分比 可见，商誉的价值并不一定准确地反映了企业获取超额 利润的能力，它的确认实际上也是一种交易的结果，受双方 讨价还价能力的影响。 无形资产的披露惯例对报表分析的影响 3.1无形资产、开发支出和商誉的信息含义 由上述无形资产处理惯例可知，与自创无形资产相关的 研究支出和开发支出中的不确定部分已经作为发生会计期 间的费用，并没有作为无形资产处理，只有符合条件的开发 支出才可以资本化处理。因此，报表中的“无形资产”主要 反映的是外购无形资产的价值，“开发支出”反映自行研发 并接近成功的无形资产成本，而商誉则反映的是外购企业带 来的商誉而非自创商誉。 2重视研发的企业可能存在账外无形资产 研究支出和一部分开发支出的费用化处理，并不意味着 自创无形资产一定不能成功。有些已经研制成功的无形资产 由于平日研发支出的费用化处理难以在资产负债表上出现， 而是“游离”在资产负债表外成为表外资源。因此，历史较 为悠久并重视研究和开发的企业，就有可能存在多项已经成 功且能为企业未来的发展作出积极贡献的账外无形资产。在 报表分析中应额外考虑。 无形资产的质量分析要点 无形资产的质量主要体现为在特定企业内部的利用价