04专题四-审计理论框架结构.pptVIP

会 计 学 硕 士 研 究 生 课 程审 计 理 论 研 究专题四 审计理论体系结构 安 广 实 安徽财经大学会计学院 一、审计理论体系结构的含义及其作用 （一）审计理论体系结构的含义 （二）审计理论体系结构的作用 （一）审计理论体系结构的含义 结构，是指系统内部各组成要素之间相互联系、相互作用的方式和秩序，也就是各要素之间在时间和空间上排列与组合的基本形式。 审计理论体系结构或称审计理论结构，是指构成审计理论体系的诸要素及其诸要素之间合乎逻辑的内在联系。 构建审计理论结构需要解决以下三个问题： 一是从何处入手，构建审计理论结构，即以什么要素作为审计理论结构的逻辑起点？逻辑起点是审计理论中最基本、最普遍的问题，它在整个审计理论结构体系中有着“基石”地位。 二是构成审计理论结构的要素有哪些？即审计理论结构应该由哪几部分构成，这些构成要素应该是审计理论的基本框架，具有“骨干”效用。 三是诸要素的内在联系，也就是说在逻辑起点引导下审计理论结构其他要素各处哪一层次？对此问题认识的不同，形成了审计理论结构的不同模式。 （二）审计理论体系结构的作用 审计理论结构在审计理论研究中占有重要的位置，审计理论的研究只有研究和揭示其内在的有机结构才能从整体上把握。 审计理论结构的主要作用： 一是审计理论结构是审计理论内容的具体表现形式。长期以来，我国审计理论研究没有什么明显突破，关键原因就是没有明确的审计理论结构。 二是审计理论结构为丰富和发展审计理论建立框架和体系。审计发展到现代，审计理论从无到有、再到逐渐成熟和完善，其标志就是审计理论结构形成。 三是审计理论结构是规范审计实践的指南。审计理论是审计实践的总结，它来源于实践，又指导实践。审计理论结构的研究，推动审计实践发展。 二、审计理论体系结构的主要观点及其评价 (一)以哲学基础为逻辑起点的审计理论结构（哲学基础起点模式） (二)以审计假设为逻辑起点的审计理论结构（审计假设起点模式） (三)以审计目标为逻辑起点的审计理论结构（审计目标起点模式） (四)以审计本质为逻辑起点的审计理论结构（审计本质起点模式） (五)以审计环境为逻辑起点的审计理论结构（审计环境起点模式） (六)以多元因素为逻辑起点的审计理论结（多因素起点模式） (七)以审计前提理论为逻辑起点的审计理论结构(审计前提理论起点模式) 在研究审计理论体系结构之前，有必要对逻辑起点这一概念进行界定。 “逻辑”一词源于希腊语logos，原意是指思想、言辞、理性、规律等，作为科学理论逻辑起点之逻辑，是指客观事物运动发展的规律性。 “起点”是指客观事物运动发展的开端。 “逻辑起点”是指客观事物运动发展规律性的本源或开端。 “审计理论结构逻辑起点”应当是审计理论发展规律性的本源或开端，它必须具备以下四个特征： 一是开放性，它必须与经济社会发展相联系； 二是联系性，它必须联系审计理论与实践； 三是推理性，它是最一般、最简单的抽象范畴，必须能够对其他各要素进行推理论证； 四是可知性，它的内容必须能够被人们准确把握。 审计理论结构逻辑起点是构建审计理论体系的出发点或基石，对其他理论要素建立和整个体素构建起到决定性作用。如果没有正确的逻辑起点，构建审计理论体系将是一名空话。 （一）以哲学基础为逻辑起点的审计理论结构（哲学基础起点模式） 1961年，莫茨、夏拉夫在《审计理论结构》一书中以较多篇幅论述了审计与哲学的关系，并首次提出以哲学基础为起点的审计理论结构，即： 哲学基础（Philosophical Foundation）→审计假设（Postulates）→审计概念（Concepts）→审计规则（Precepts）→实际应用（Practical Applications）五个层次。 莫茨、夏拉夫是审计理论结构模式的奠基人，他们认为只有从哲学基础出发，才能推出审计假设，而审计假设又进一步为审计概念发展提供基础，并以此为核心产生若干用以指导审计实务的指南，直到今天在仍有着巨大的指导意义，其影响是深远的。 批评者认为，把各门科学的共同方法论——哲学基础作为审计理论结构逻辑起点，未免失之过宽，而且该模式要素中没有列入审计目标、审计本质，也没有论及审计环境的影响，这些是他们的不足之处。 （二）以审计假设为逻辑起点的审计理论结构（审计假设起点模式） 1978年，尚德尔在《审计理论——评价、调查和判断》一书，扩展和深化了莫茨、夏拉夫的审计理论思想，提出了以审计假设为起点的审计理论结构，其模式为：审计假设→审计定理→审计理论结构→审计原则→审计标准，如图4—1所示。 我国也有学者，如李学柔、秦荣生、汤云为等主张以审计假设作为审计理论结构逻辑起点的。汤云为在《审计理论研究》一书中认为，应以审计假设为