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2012.6 税收筹划与管理Tax Planning and Administration（第三章） 主讲人：刘金来 E-mail : glitter2011@126.com 2012.6 第三章 增值税的税收筹划 税法知识复习 （一）什么叫增值税？ 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。增值税为一种价内税。 （二）增值税的征收范围 《增值税暂行条例》第一条：　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 当前增值税征税范围的主要规定为： 1．销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2．提供的加工、修理修配劳务。 （三）增值税的纳税义务人 《暂行条例》第一条：　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 （1）增值税一般纳税人，适用税率为17%（或13%），纳税人销售货物或者提供应税劳务应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 其中，销项税额=销售额×税率 ， 进项税额=购进项目金额×税率 （2）小规模纳税人，征收率为3%。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率（3%） 小规模纳税人的标准为：　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。　　本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 （四）增值税的税率 （一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。 （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：　　1.粮食、食用植物油；　　2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；　　3.图书、报纸、杂志；　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；　　5.国务院规定的其他货物。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 小规模纳税人增值税征收率为3%。 下列项目免征增值税:　　（一）农业生产者销售的自产农产品；　　（二）避孕药品和用具；　　（三）古旧图书；　　（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；　　（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；　　（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；　　（七）销售的自己使用过的物品。 增值税复习题 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2008年5月有关生产经营业务如下，计算该企业5月份应缴纳增值税额。 （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 答：销售甲产品的销项税额=80×17%+5.85÷（1+17%）×17%=14.45 （万元） （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 答：销售乙产品的销项税额=29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元） （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 答：自用新产品的销项税额=20×（1+10%）×17%=3.74（万元） （4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 答：销售使用过的摩托车应纳税额=1.04÷（1+4%）×4%×50%×5=0.1（万元） （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费6万元，取得运输公司开具的普通发票。 答：外购货物应抵扣的进项税额=10.2+6×7%=10.62（万元） （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合