税收筹划讲稿.pptVIP

理财中的税收筹划 刘书明 简况 现任北京财贸职业学院立信会计学院教授 北京财政学会理事、北京法学会财税法研究会常务理事 兼任北京中信佳、红臻等会计师事务所顾问 长期担任“税收学”、“财政学”、“税收筹划”等课程的教学 在《经济研究》、《财政研究》等学术刊物上发表论文40篇，“农业税制改革”等观点有较大学术影响，并作为财政部的《研究报告》上报中央。主持或承担北京财政学会的“公共财政支出研究”等八项课题 多次出席国际国内学术研讨会 代表作： 第一讲 税收筹划的预备知识 1、税收的含义 （1）传统的定义： 税收是国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力，根据预定的标准，向人民强制地、无偿地、固定地征收财政收入的一种形式。 税法则是国家制定的以保证其强制、国定、无偿地取得财政收入的法律规范总称。 现代社会认为：税收是人民依法向国家缴纳一定的财产，从而使国家得以具备满足人民对公共服务需要能力的一种活动。 税法是调整税收活动中国家，征收机关和纳税人等各方面当事者之间产生的税收关系的法律规范的总称。 在我国，传统的税收本质理论基础是国家分配论与国家意志论。这种理论“国家本位”，即从国家需要的角度阐述税收的本质。认为税收是国家凭借政治权力对社会产品进行分配再分配的行为。在这种传统的税收本质理论中，国家与人民处于不对等的地位。国家拥有无限的征税权力，而人民则只有依法纳税的义务。这正是长期以来忽视税收筹划的一个重要原因。 现代社会则以社会契约论作为税收本质理论的基础。这种理论认为国家起源于原初状态下的人们相互缔结的契约。卢梭认为：社会契约所要解决的根本问题是“要寻求一种结合的形式，使它能以全部共同的力量来卫护和保障每个结合者的人身和财富”，“每个结合者及其自身的一切权利全部转让给整个集体”。人民向国家缴税—让渡其自然的财产权利的一部分，是为了能够更好地享有其他的自然权利，以及在其自然权利受到侵犯时可以寻求国家的保护；国家征税也正是为了能够有效地、最大限度地 满足上述人民对国家的要求。 因此，现代社会从“人民本位”，即人民的需要的角度，并结合国家提供公共需要的职能来说明税收的起源与本质。税法不过是以人民的授权为前提，将其意志法律化的结果。从而保证人民对公共服务的需要能够得到持续的、有效地满足。。 西方以社会契约理论为基础的税收本质论主要有“交换说”（两个平等主体之间的自愿交换，通过交换，不仅资源得到充分利用，而且双方的利益都得到满足。不存在一方享有的权利或义务多于另一方的情况）与“公共需要论”（市场难以有效的提供公共物品，只能通过国家提供）。在此基础上，我们可以将税收法律关系定性为国家对纳税人请求履行税收债务的关系。国家与纳税人实质上法律上的债权人与债务人的之间的对应关系。 国家与纳税人之间的关系既然是一种法律（公法）上的债权人与债务人之间的关系，那么纳税人就与国家处于一种平等的地位，这正是现代社会承认纳税人通过调整自身经济行为，寻求最佳纳税方案的根本原因。 2 .国家为什么要征税 （1）国家向社会提供公共产品需要通过一定形式筹集成本费用，如税收、收费、国有资产收益、财政发行、国债等。 （2）税收具有法制性，能够强制、广泛而公平地筹集收入，是国家筹集公共产品的成本费用的最佳方法。 3.税收原则 （1）税收原则的含义 税收原则是国家制定税收制度与税收政策的基本价值理念。 税收原则的内容可以分为两个层次：设计与实施税收制度的基本价值理念依据与权衡抉择冲突中的价值理念的标准。 税收原则作为一种公共伦理道德，它首先以收入、平等、公平、效率等价值作为基本理念依。 其次，在对这些价值诉求中产生矛盾与冲突时，还需要确立选择的标准。例如在平等与效率产生冲突时，是“平等优先，效率第二”，还是“效率优先，平等第二”。 确立税收原则实质就是确立一种税收正义观，它是设计与实施税制与政策的首要价值。正如罗尔斯所讲“正义是社会制度的首要价值，正像真理是思想体系的首要价值一样”。 当前税制改革的基本目标：统一税法、公平税负、优化结构、提高效率。 税制改革总体原则：保证财政收入增长可持续性，处理好中央与地方的关系，税负总体不变，以及平稳过渡。不过是税制设计中的具体的目标与原则。 正是由于缺失了税收原则或税收正义理念的指导，从而导致了一些人只关心税制设计中的技术层面的问题，而忽视了税制建设的大方向。使我国现行税制难以适应当前构建和谐社会的需要。 （2）税收原则的内容 平等原则 平等是描述一种相同性或相等性的概念。 税收平等原则是指国家对市场进行干预，征税有利于平等地分配人的基本权利与生活必需品。政府要通过征收累进的所得税与财产税以及特种消费税，缩小市场分配的差距，防止贫富两极分化。人的基本权利平等体现人道主义与基本权利与基本义务对等的原则，因而是正义的。