所得税费用的确认与计量.pptx

3 所得税会计Chapter 3学习目标掌握资产和负债计税基础的确定方法掌握暂时性差异的计算方法掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认所得税费用的确定了解所得税在财务报表上的列示第一节 所得税会计概述所得税及其性质所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。会计利润应纳税所得额会计利润与应纳税所得额之间的差异永久性差异指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。暂时性差异是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。第一节 所得税会计概述永久性差异产生的四种情况企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异二者扣除范围不同二者扣除的标准不同按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除第一节 所得税会计概述永久性差异的会计处理方法应付税款法应交所得税作为当期所得税费用。示例：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用 5万元，赞助支出3万元，国库券利息收入2万元，所得税率33%。借：所得税费用 514 800 贷：应交税费——应交所得税 514 800 第一节 所得税会计概述暂时性差异的会计处理方法应付税款法递延法利润表债务法资产负债表债务法当今世界主流方法资产负债表债务法第一节 所得税会计概述暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础符合资产、负债的界定资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债第一节 所得税会计概述符合权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认符合配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比第一节 所得税会计概述例：某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为33%会计处理：2007年计入损益税收处理：实际发生时允许税前扣除第一节 所得税会计概述应付税款法 2007 2008税收：利润总额1000 1000 预计保修费用200 (200) 应纳税所得额1200 800会计：所得税费用(396) (264) 净利润604 736第一节 所得税会计概述资产负债表债务法 2007 2008税收：利润总额1000 1000 预计保修费用200 (200) 应纳税所得额1200 800会计：当期所得税(396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润670 670第一节 所得税会计概述资产负债表债务法核算基本要求时点一般在资产负债表日特殊交易或事项——在确认资产、负债时基本核算程序确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异确认递延所得税资产或递延所得税负债确定利润表中的所得税费用第二节 计税基础和暂时性差异资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额第二节 计税基础和暂时性差异资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产第二节 计税基础和暂时性差异固定资产账面价值与计税基础的确定会计：实际成本－累计折旧－减值准备税收：实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定