企业增值税基本要素的检查.ppt

税务检查 第三章：增值税的检查 增值税基本要素的检查－征税范围的检查 增值税税法规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，必须依法计算缴纳增值税。 销售货物的一般指有偿转让货物的所有权，包括工业生产企业销售货物和商品流通企业销售货物。货物是指有形动产，包括电力，热力、气体在内。有偿转让货物的所有权，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 提供应税劳务，是指有偿提供的加工和修理修配劳务。有偿包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 增值税基本要素的检查－增值税纳税人、扣缴义务人的确定 在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 外商投资企业聘任本企业雇员实行目标责任承包，或者外聘管理服务公司负责本企业全部或部分经营管理，但仍以外商投资企业的名义对外从事各项商务活动，应以外商投资企业为纳税主体。 货物期货应当征收增值税的，交割时由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内没有经营机构的，其应纳税额以代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 增值税基本要素的检查－增值税纳税人的划分标准 增值税纳税人按年应征增值税销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 小规模纳税人的标准规定如下：①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的。②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额／（1＋征收率） 小规模纳税人会计核算健全、能够提供准确税务资料的，经主管税务局批准，可以认为定一般纳税人。 增值税基本要素的检查－适用税率方面的检查 纳税人销售和进口货物以及提供其他劳务的基本税率为17％。兼营不同货物或应税劳务的纳税人应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农膜等货物的，税率为13％。 小规模纳税人销售货物或应税劳务按4％征收率征收。 增值税基本要素的检查－免税项目 农业生产者销售自产农产品； 避孕药品和用具、古旧图书、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备。 外国政府、国际组织无偿提助的进口物资和设备。 来料加工、来件装配和补偿贸易所属进口的设备。 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 销售自己使用过的物品。 残疾人员个人提供的加工和修理修配服务。 供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器等。 增值税基本要素的检查－纳税义务发生时间 采取直接收款销售货物方式的－收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天。 采取托收承付或委托银行收款销售方式的－发出货物并办妥托收手续的当天。 采用赊销和分期收款销售货物方式的－合同约定的收款日期或取得销售凭据的当天。 采用预收货款销售方式的－货物发出的当天。 采用商业汇票结算销售货物方式的－收到商业汇票时。 委托其他纳税人代销货物－收到代销单位销售的代销清单的当天。 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，纳税义务发生的时间为货物移送的当天。 销售应税劳务－提供劳务同时收讫销售款或取得销售款凭据的当天。 纳税人发生视同销售货物行为－货物移送的当天。 进口货物－报关进口的当天。 增值税基本要素的检查－进口货物征税的检查 进口货物的计税依据：按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 进口货物增值税的征收机构：由海关代征。 进口货物纳税义务发生时间：在报关进口的当天缴纳税款。 进口货物纳税地点：由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 增值税基本要素的检查－纳税地点的检查 固定业户纳税地点的规定 (1)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2)固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地税务机关申报纳税。 非固定业户纳税地点的规定 (1)非固定业户销售货物或者应税劳务．应当向销售地主管税务机关申报纳税。 (2)非固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由