第六章风险评估与风险应对.ppt

3、如何考虑以前审计获取的审计证据 内部控制往往是稳定的，这就使得在本期审计时可能利用以前获取的控制运行有效的审计证据； 但不同期间的内部控制也可能发生重大变化，这就需要在利用以前审计证据时需要格外慎重。 基本思路：考虑拟信赖的以前审计测试的控制在本期是否发生变化。 （1）发生变化 应考虑以前获取审计证据是否与本期审计相关。 如变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告，则不影响以前所获证据的相关性；【在原有基础上新增加】 如变化引起数据累积或计算发生改变，可能影响相关性[不能利用]，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。 （2）未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试的间隔期间，但三年至少对控制测试一次。[间隔不能超两年] 在确定利用以前获取证据是否适当和测试控制间隔时，应考虑的因素或情况： （1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督、风险评估过程。 例如，控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，缩短测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 （2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。当相关控制中人工控制的成分较大时，可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。 （3）信息技术一般控制的有效性。一般控制薄弱时，可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。 （4）控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的性质和程度。 例如，当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，可能决定不依赖以前审计获取的审计证据。 （5）由于控制环境发生变化而特定控制缺乏变化而调整导致的风险。 （6）重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。 如果重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 否 该控制是否针对特别风险 该控制在最近两年是否被测试过 是 考虑是否在本年度测试该控制： （1）考虑是否有变化 （2）显示需要测试的因素，如复杂的人工控制 （3）为满足每年测试一部分控制的要求而测试 在本年度测试该控制 是 否 开始 【多项选择题】对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有（ ）。 A.信息技术一般控制 B.自动化应用控制 C.自上次测试后已发生变化的控制 D.旨在减轻特别风险的控制 【答案】CD 【多项选择题】下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当证据，则应实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应在本次审计中实施控制测试 【答案】ABCD （四）控制测试的范围 1、控制测试范围的含义 控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。 2、确定控制测试范围的考虑因素 （1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 频率越高，范围越大。 （2）在所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。 （3）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，对证据相关性和可靠性的要求 相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。 （4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 针对其他控制获取证据的充分性和适当性较高时，测试的范围可适当缩小。 （5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 拟信赖程度越高，控制测试的范围越大。 （6）控制的预期偏差。 预期偏差率越高，控制测试的范围越大。 四、实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序的种类包括： （1）对各类交易、账户余额、列报的细节测试；细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 （2）实质性分析程序。 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。 无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 （一）实质性程序的性质 1、实质性程序性