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第六章 企业所得税筹划 第六章 企业所得税筹划 第一节 企业所得税概述 第二节 企业所得税纳税筹划案例 第一节 企业所得税概述 一、纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但是个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 （二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源与中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。 三、税率 企业所得税实行比例税率。比例税率简单易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。现行规定是： 1．基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2．预提所得税税率为20％。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时减按10％的税率。 四、应纳税所得额的计算 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。公式如下： 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。 四、应纳税所得额的计算 （一）收入总额 （二）不征税收入和免税收入 （三）扣除范围和标准 1．扣除项目的范围 企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 四、应纳税所得额的计算 2．扣除项目的标准 在计算应税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。 （1）工资、薪金支出。 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。 ①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分准予扣除。 ②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分准予扣除。 ③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 四、应纳税所得额的计算 （3）社会保险费。 （4）利息费用。 ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 四、应纳税所得额的计算 （5）借款费用。 ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 ②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 （6）汇兑损失。 汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 四、应纳税所得额的计算 （7）业务招待费。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5％。 （8）广告费和业务宣传费。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税生度扣除。 （9）环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。