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第14章 税负转嫁与归宿 讨论收入分配问题， 也是税收的公平问题。 本章主要内容 税负转嫁与税负归宿的基本概念 竞争市场条件下的税负转嫁与归宿 垄断条件下的税负转嫁与归宿 2 第一节转嫁与归宿概述 经济税负 转嫁与归宿 税负转嫁的方式 前转 后转 税收资本化 3 第一节转嫁与归宿基本概念 在市场经济中，纳税人与负税人通常是不一 致的。 纳税人（tax payer ）是指税法上规定的直接 负有纳税义务的单位和个人； 负税人（tax bearer ）则是指实际承担税负 的单位和个人。 4 一、税负转嫁与归宿的含义 （一）概念 税负转嫁（tax shifting）是指纳税人在市场交易过程 中，通过改变价格的方式将其所缴纳得税款部分或全部的 转移给他人负担的一种经济现象。 税负归宿（tax incidence）：税负转嫁的最终归结点。 税收对收入分配的影响体现为税收负担的最终分布，理论 上把税收负担的最终分布称为税负归宿。 从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点得税负运动过 程。 5 一、税负转嫁与归宿的含义 （二）税负转嫁的机制特征 税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格 的升降也是由税负转移而引起； 税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配； 税负转嫁是纳税人的主动行为 6 一、税负转嫁与归宿的含义 （三）税负转嫁与逃税的区别 逃税：是指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务， 包括偷税、漏税和抗税等。 区别： 税负转嫁是转移了税收负担，使纳税人和负税人不 一致，但是税收并未减少；逃税的结果使 无人承担 纳税义务，造成税收收入的减少。 税负转嫁是市场交易中一种必然出现的经济现象； 逃税是违法行为。 7 二、税负转嫁方式 前转嫁（ forward shifting）又称为顺转嫁，是纳税 人通过提高所出售的产品、服务或要素的价格，将一 部分或全部税收负担转移给买方的活动。 举例：消费税——汽车（税目） 纳税人——汽车厂商 税负转嫁——销售价格 具体流程——汽车厂商通过提高批发价格将税负转嫁 给批发商——批发商再通过提高价格转嫁给零售商— —零售商提高零售价转嫁给消费者。 8 二、税负转嫁方式 后转嫁（ backward shifting）又称为逆转嫁，是买 方通过降低购买价格的方式将税收负担转嫁给卖方的 行为。 见上例：如果汽车厂商无法通过提高销售价格而转嫁给 买方，则可能通过压低购进零配件的进货价格而转嫁给 零配件的供应商。 税收资本化：又称为资本还原。主要特征是：向资产