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Chap5企业内部控制制度的设计 □企业内部控制制度设计的理念基础 √ □企业内部控制制度的基本要求 □企业内部控制制度设计的步骤 □企业内部控制制度设计的重点 □企业内部控制制度设计方法 内部控制设计的理念基础 1 对人性的基本估计  欺诈行为未被察觉的约 75%以上；  被察觉的事件中未予披 露的80%左右；  在过去10年里，由路透 社商业版报道过的欺诈 事件大约有385000篇。 2 内部欺诈威胁的渊源 3 欺诈风险因素分析 -- 基于GONE 理论的分类 “Youcan consider your money for GONE” 为潜在犯罪人创造舞弊机会 的组织风险（O风险） O风险的控制 O风险属于不可完全消除之风险. 防范和控制O风险的措施： 对每一雇员确定相应的最大限度 “舞弊机会水 平” （可容水平）。 严禁 “灾难性”机会水平。 能否揭露欺诈的组织风险（E风险）； 对揭露的舞弊进行惩罚的性质和范围， 即惩罚是当事人可接受的还是难以接受 的组织风险。（E风险）； E风险是2个要素的产物： E1：揭露的概率； E2：事件的处理。 E风险的控制  揭露欺诈的概率 揭露欺诈的概率有赖于内部控制制度。  舞弊惩罚的性质和范围  O风险与E风险均为组织风险(GENERIC RISK FACTORS )  对任一从属于组织的个人或群体具有相对稳定的影响；  在给定的环境下，对所有的人起同等作用；  其制定和操作由组织控制，一般与个人的影响无关；  不受雇员流动变化的影响 影响G因素的3个来源 影响个人道德品质的天性 影响道德操行的公司因素 引导个人道德操守的社会价值观 马斯洛的需求层次： 人的需求是无止尽的， 更高，更快，更强， 需要的阶段性 G因素与N因素 （IDIVIDUAL RISK FACTORS ）：因人而异 甚或同一人因不同时间而异的破坏因素。  因其存在于分离的个人而难以控制；  个人风险因人而异，因人而变难以判断；  一旦相对稳定的某人的个性、观点、环境或动机发生 变化，则相关的风险要素亦可能因之改变。 如何将员工的犯罪动机锁定在其头脑 “黑箱”中？  缔造和谐的工作和人际环境，减少过度竞争；  基于公司和个人业绩的表彰与奖励制度；  员工资助计划和申诉渠道；  新员工测试和筛选程序；  对员工个人特征及工作习惯的一般了解及特别关 注 （与其工作之欺诈可能性强相关）。 IDIVIDUAL RISK FACTORS 个人欺诈的10项潜在因素  有教养者较无教养者更正直 （与  有失败经历者具较强的诈骗 文化修养有关，与专业知识教育 （cheat ）倾向 无关）  人厌和自厌者较虚伪易作假  诈骗与盗窃的发生率与人的作案 (deceitful) 冲动成正比  感情冲动(impulsive)者，见异思 迁(distractible)者，急功近利者  人之所欲与其所处层次的不一致 (unable to postpone 及攀比心态，驱使其撒谎、诈骗 gratification)易犯欺诈罪 或盗窃  有良知(conscience 即公平，理  过度的目标压力增加撒谎、欺骗 解，自省，fear ，apprehension 及窃取他人成果的行为倾向 and punishment)者对欺骗有较 