07新准则收入-·-特定交易的会计处理.pptxVIP

四、关于特定交易的会计处理（一）附有销售退回条款的销售对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。【例题29】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为42.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20×7年12月31日之前支付货款，在20×8年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在20×7年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。【答案】（1）20×7年11月1日发出健身器材时借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 000 000（4 000件） 应交税费—应交增值税（销项税额） 425 000 预计负债—应付退货款 500 000（1 000件）借：主营业务成本1 600 000（4 000件） 应收退货成本400 000（1 000件） 贷：库存商品2 000 000（2）20×7年12月31日前收到货款时借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000（3）20×7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估（估计退货数量为500件）借：预计负债—应付退货款250 000（500件） 贷：主管业务收入250 000借：主营业务成本200 000 贷：应收退货成本200 000（500件）（4）20×8年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付借：库存商品160 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 预计负债—应付退货款250 000 贷：应收退货成本160 000 主营业务收入50 000 银行存款234 000借：主营业务成本40 000 贷：应收退货成本40 000（二）附有质量保证条款的销售对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入准则进行会计处理；否则，质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。（二）附有质量保证条款的销售在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务。（二）附有质量保证条款的销售法定要求通常是为了保护客户避免其购买瑕疵或缺陷商品的风险，而并非为客户提供一项单独的质量保证服务。质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务。如果企业必需履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准（例如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品），则这些特定的任务可能不构成单项履约义务。【例题30】甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自出售起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。【解析】甲公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及维修服务。甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公司对由于客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有单独销售，该服务与手机可明确区分，应该作为单项履约义务。因此，在该合同下，甲公司的履约义务有两项：销售手机和提供维修服务，甲公司应当按其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。（三）主要责任人和代理人企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。特征收入确认主要责任人企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入（总额法确认收入）代理人企业在向客户转让商品前