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审计独立性专题讨论 注册会计师的独立性包括实质上的独立和形式上的独立两个方面。 实质上独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。注册会计师只有与委托单位保持实质上的独立，才能以客观、公正的心态发表意见。 形式上的独立，是对第三者而言的，是指注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。 独立性的涵义 回避事项 当注册会计师与委托单位存在以下利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并应实行回避： 1. 曾在委托单位任职，离职后未满两年的。 2. 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。 如果注册会计师的亲属与委托单位有经济利益关系，要视其亲密程度和经济利益的大小，决定是否回避。 回避事项 （1） 注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益一般可直接归属于注册会计师本人，或与注册会计师个人的经济利益紧密相关，因此他们即使在委托单位只有很小的经济利益，也应视同注册会计师在委托单位的经济利益。 （2）其他亲属如兄弟、姐妹的经济利益，一般不能直接归属于注册会计师本人，只有在这种利益巨大的情况下才会影响到注册会计师的独立性。 回避事项 （3） 注册会计师远亲在委托单位的经济利益则一般不会影响到注册会计师的独立性，除非注册会计师和远亲之间具有十分密切的财务联系。 3. 与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。所谓近亲是指注册会计师的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。 回避事项 4. 担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。 注册会计师提供会计服务，一般不会危及他执行审计业务时所应具备的独立性，但如果注册会计师对由他亲自或帮助编制的会计报表进行审计，也就违背了“没有人能独立地评价自己的工作”这一基本假设，因而会丧失其应有的独立性。当然，这一回避要求并不限制会计师事务所的其他注册会计师执行该委托单位的审计业务。 案例一 ABC会计师事务所负责审计甲公司2009年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 案例一 （4）审计项目组成员D的朋友于2009年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2008年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。2009年末，审计项目组成员F拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求：针对上述事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。 案例二 甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2010年度会计报表。假定存在以下情形： （1）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）甲公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2010年度会计报表审计项目组。 案例二 （3）甲注册会计师已连续5年担任甲公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司2010年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2010年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于甲公司降低2010年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 案例二 （5）甲公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此签订了业务约定书。 （6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 案例三 ABC会计师事