审计学课件-第二章财务报表分析.pptVIP

一、财务报表分析的意义 （二）财务报表分析的使用人 二、财务报表分析的方法 1.比较分析法 原理：对两个或几个有关的可比数据进行对比，揭示差异和矛盾。 按比较对象分类（与谁比？） （1）与本公司历史比（趋势分析）——即不同时期（2～10年）指标相比 （2）与同类公司比（横向比较）——与行业平均数或竞争对手比较 （3）与计划预算比（预算差异分析）——实际执行结果与计划指标比较 按比较内容分类（比什么？） （1）比较会计要素总量——比报表项目的总金额（时间序列分析/同业对比） （2）比较结构百分比——结构百分比报表 （3）比较财务比率———财务比率指标 2.因素分析法 根据分析指标与其驱动因素的关系，从数量上确定各因素对指标影响影响程度的一种分析方法。（顺次替代——连环替代法） 一般分析步骤 ： （1）确定分析对象，即确定需要分析的财务指标，比较其实际数额和标准数额（如上年实际数额），并计算两者的差额； （2）确定该财务指标的驱动因素，即根据该财务指标的形成过程，建立财务指标与各驱动因素之间的函数关系模型； （3）确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序； （4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。 连环替代法思路 设F=A×B×C 基数（计划、上年、同行业先进水平） F0=A0×B0×C0 实际 F1=A1×B1×C1 基数： F0=A0×B0×C0 （1） 置换A因素： A1×B0×C0 （2） 置换B因素： A1×B1×C0 （3） 置换C因素： A1×B1×C1 （4） （2）-（1）即为A因素变动对F指标的影响 （3）-（2）即为B因素变动对F指标的影响 （4）-（3）即为C因素变动对F指标的影响 【例2-1】某企业2××1年3月某种材料费用的实际数是6 720元，而其计划数是5 400元。实际比计划增加1 320元。由于材料费用由产品产量、单位产品材料耗用量和材料单价三个因素的乘积构成。因此，可以把材料费用这一总指标分解为三个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响程度。现假设这三个因素的数值如表2－1所示。 表2－1 例题分析 根据表中资料，材料费用总额实际数较计划数增加1 320元，这是分析对象。运用连环替代法，可以计算各因素变动对材料费用总额的影响程度，具体如下： 计划指标：120×9×5＝5 400（元） ① 第一次替代：140×9×5＝6 300（元） ② 第二次替代：140×8×5＝5 600（元） ③ 第三次替代：140×8×6＝6 720（元）（实际数） ④ 各因素变动的影响程度分析： ②－①＝6 300-5 400＝900（元） 产量增加的影响 ③－②＝5 600-6 300＝-700（元） 材料节约的影响 ④－③＝6 720-5 600＝1 120（元） 价格提高的影响 900-700＋1 120＝1 320（元） 全部因素的影响 三、财务报表分析的局限性 （一）财务报表本身的局限性 历史成本、币值不变、稳健原则、分期报告 企业会计政策的不同选择影响可比性：存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法 （二）财务报表的可靠性问题 报告不规范、反常数据、大额关联方交易、大额资本利得、异常审计报告。 （三）比较基础问题 横向比较－同业标准（不一定有代表性） 趋势分析－历史数据（代表过去，不代表合理性） 差异分析－计划预算（预算可能不合理） （一）可偿债资产与短期债务的存量比较 偿债能力的衡量方法 ②营运资本为负数: 流动资产＜流动负债 长期资本＜长期资产 有部分长期资产由流动负债提供资金来源 ③极而言之: 流动负债为0时 营运资本=流动资产 ④营运资本的比较分析（主要与本企业上年数比较，通常称为变动分析） 比较分析：利用营运资本配置率指标 营运资本配置率=营运资本/流动资产 表2-6 单位：万元 分析： （1）