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第七章 全面预算管理 一、概念 全面预算含义：一段时间内企业全部经营活动、各项目标的行动计划及相应措施的数量说明。 三、全面预算的体系 第二节 全面预算的编制 P158 练习1：某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2012年分季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）： 2012年全年制造费用预算 金额单位：元 2012年3月31日公司在编制2012年第二季度-2013年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度中将出现以下情况： （1）间接人工费用预算工时分配率将上涨50%； （2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%； （3）预计直接人工总工时见“2012年第二季度-2013年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维修费用预算工时分配率等其他条件不变。 要求：（1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： ① 间接人工费用预算工时分配率； ② 水电与维修费用预算工时分配率； （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： ① 间接人工费用总预算额； ② 每季度设备租金预算额。 （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： 2002年第二季度-2003年第一季度制造费用预算 金额单位：元 （1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用预算工时分配率＝（213048/48420）×（1+50%）＝6.6（元/小时） ②水电与维修费用预算工时分配率＝174312/48420＝3.6（元/小时） （2）根据有关资料计算下一滚动期间的如下指标： ①间接人工费用总预算额＝48420×6.6＝319572（元） ②每季度设备租金预算额＝38600×（1-20%）＝30880（元） （3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）： 2012年第二季度-2013年第一季度制造费用预算 金额单位：元 第三节 预算的编制方法 （一）固定预算与弹性预算 （二）增量预算和零基预算 （三）定期预算和滚动预算 （一）固定预算与弹性预算 1、含义： （1）固定预算（静态预算）：只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。可比性差；适应性差。 （2）弹性预算（变动预算、滑动预算）：以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。预算范围宽；可比性强。 弹性预算适用于所有与业务量有关的各种预算，实务中主要用于编制弹性成本预算、弹性利润预算 （二）增量预算与零基预算 1、含义： （1）增量预算（调整预算） ：以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。 （2）零基预算（零底预算） ：不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点编制预算的方法。 适用范围 2、适用范围 增量预算假设前提：（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 零基预算： 对每个项目费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分析，据以判定其开支的合理性和优先顺序从而择优安排。 3、优缺点 增量预算缺点：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。 零基预算优点：（1）不受已有费用项目的限制；（2）能调动降低费用的积极性；（3）有助于企业的发展。缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较长。 例3：ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表1所示。 表1　　 ABC公司预计费用项目及开支金额　　 单位：元 经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。　　根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本-效益分析，得到以下数据，如表2所示。 表2　　　　　　 ABC公司成本-效益分析表 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必