会计英语第5章 固定资产和折旧.pptVIP

出版社 经管分社 会计英语 第5章 固定资产和折旧 学习目的 1.解释固定资产。 2.确定固定资产的成本。 3.区别资本性支出和收益性支出。 4.用直线法和双倍余额抵减法来计算折旧。 5.为了缴纳所得税用修订的加速成本回收制计算折旧。 6.核算固定资产的清理。 7.解释无形资产包括商誉的性质。 8.核算自然资产的折耗。 9.解释了涉及固定资产对现金的影响。 * 5.1 固定资产的主要类型 固定资产项目常常分为以下几组： 1）有形固定资产 有形这个术语是指拥有物质形态，如土地、房屋或机器设备。这类固定资产又可分为以下两类： （1）计提折旧的固定资产。它通常是指有一定使用年限的固定资产，如建筑物和办公设备。 （2）土地。唯一不需要提取折旧的固定资产就是土地，因为土地拥有无限的使用期。 * 2）无形资产 无形资产用来描述在企业经营过程中使用的、没有物质形态的、非流动的固定资产，如专利权、商标权、版权、专卖权以及商誉。流动资产比如应收账款或预付房租，不包括在无形资产范围内，即使应收账款没有物质形态。 * 3）自然资源 为了从中开采或获取某些有价值的资源，如石油、矿藏或木材而取得的，并非作为地基使用的场所称为自然资源。随着这块土地中自然资源的开采，这项固定资产就逐渐地转化为存货。 * 5.2 固定资产的取得 固定资产成本包括为购建某项资产达到可使用状态前所产生的一切合理和必要的开支。因此，分配到固定资产中的成本包括许多附加成本，例如买价中的销售税、送货费用和安装费用。 * 5.2.1 一些特别的考虑 土地：在购买土地时，各种额外费用逐渐发生，除此之外还有买价。这些额外的费用包括付给房地产经纪人的佣金、契约保管费用、用于产权检查和保险的法律费用、由买方支付的拖欠税金，以及用于土地的测量、排水、清理和筑平路面的开支。所有的这些开支都成为土地成本的组成部分。 * 建筑物：有时购买老建筑物是为了修缮利用。在这种情况下，修整费用要记入建筑物账户。在建筑物可以使用之后，当这类费用再次发生时，通常被认为是维修费用。 设备：当购买设备时，所有的销售税、运费、使设备处于良好的状态的成本被认为是资产成本的组成部分。一旦设备运转起来，维修费用——包括利息、保险和财产税被认为是当期费用。 * 5.2.2 一揽子购买成本分摊 企业经常会一次性购入几种不同类型的固定资产，对各类固定资产，比如土地、房屋及设备等需要设置单独的统制账户。 当土地和建筑（也许其他资产）一揽子购买时，其购买价格必须在购入的各项固定资产中进行分配。为此，需要进行评估。 例如，假设假日休闲公司从金色健康疗养公司购买了一处健身中心。假日休闲公司获得整个设施的价格为80万美元。这项成本的分配以评估价为基础，如表5.1所示： * 表5.1 基于评估价的成本分配表 * 5.2.3 资本性支出和收益性支出 为购买或扩建固定资产发生的支出叫资本性支出，应记入资产账户。会计人员常常用动词“资本化”表示把支出记入资产账户，而不是费用账户。用于平时的修理、维护、燃料以及其他正常使用所必需的支出为收益性支出，应借记费用账户。费用账户的记录是建立在能够从当期消耗掉的支出中受益的假设之上，因此，费用应从确定净收益的期间从收入中扣除，支出应直接记入一个常常叫作费用项目的费用账户。 * 简而言之，受益于几个会计期间的重大支出被认为是资本支出。只受益一个会计期间而且金额不大的支出作为收益性支出处理。  很多公司制订正式的制度文件来定义资本性支出和收益性支出，并作为统一各年度会计处理的指导性文件。这些制度通常要设立一个应被资本化的支出的最低限额（比如500美元）。 * 5.3 折旧 5.3.1 固定资产在使用期内分摊成本 除了土地，有形的固定资产对一个公司来说，使用年限是有限的。作为会计术语，折旧是指在一项有形固定资产能够提供服务的期间，将其成本分摊为费用的过程。简单地说，折旧的基本目的是为了满足配比原则的要求，就是将某一会计期间所取得的收益与为获得该收益而消耗的商品和劳务的成本相配比。 * 5.3.2 折旧不是一个计价过程 折旧是一个成本分摊过程，不是资产计价过程。会计记录不显示固定资产当期的市价。例如，在建筑物使用年限内的一些会计期间，一座建筑物的市价可能会增加，除了市价暂时的增加可不予考虑，要持续确认该建筑物的折旧费用。会计人员应意识到该建筑物只能在有限的几年内提供有效的服务，并且建筑物在此期间的全部成本应该逐步地、系统地分摊到这些年的费用中。 * 5.3.3