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新准则下研发费用会计处理相关问题的探讨 摘要：新《企业会计准则第6号——无形资产》对企业研发费用的会 计处理作出了规定，对原准则关于企业研究与开发费用统一计入当期 损益的会计处理作了较大修改，将企业研发项目的费用支出区分为研 究阶段支出与开发阶段支出，分别列入费用项目和资产项目。比较而 言，新准则能够在体现谨慎性的同时，更合理地反映企业自行研发无 形资产过程中发生的支出。 关键词：研发费用；会计处理；探讨 一、研发费用的涵义与会计处理 （一）研发费用的涵义 我国财政部2006年2月15 Fl颁布的新会计准则对研发费用的概 念作出了规定。按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定, 企业内部研究开发项目的支出。应当区分研究阶段支出和开发阶段支 出。即“研究与开发费用分为研究费用和开发费用。新会计准则对研 究与开发作出了定义：研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而 进行的独创性的有机化调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究结果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有 实质性改进的材料、装置、产品等。由此看来，研究与开发的目的是 为了获得某项资产，既包括无形资产也包括固定资产。研究与开发工 作是一个事项的两个方面，研究工作是开发工作的基础。前期通过调 查研究获得有价值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，为 企业带来长期的效益。 （二）研发费用的会计处理 当企业在开发阶段发生的支出同时满足准则中所规定的允许开 发费用资本化的五个条件时，所发生的支出可以确认为无形资产，禁 止转回开发此项目时所确认的费用。举例来说研发费用的会计处理。 例1某公司2007年1月成立项目组研究开发一项新技术.研发 过程中发生如下费用：1月发生调查研究等费用150万元。5月底公 司能够证明新技术的成功具有一定可行性，6刀一11刀发生技术开发 所需材料、人工工资及福利费、注册费、律师费等共计300万元，11 月底，技术开发完成。预计可收回金额450万元。2007年1月的会 计处理为: 二、新旧准则关于研发费用会计处理的差杲分析 财政部于2006年2刀15日颁布了新准则体系。包括1个基本准 则和38个具体准则。2007年1月1日。新准则体系己经率先在上市 公司执行。新准则中，《企业会计准则第6号——无形资产》在关于 无形资产的确认、计量、披露等方面都发生了较大的变化。 （一）新旧准则对研发费用会计处理的不同规定 我国于2001年发布了《企业会计准则——无形资产》。按照规 定，企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，只按依法取得 时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本。而对在研 究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、 开发过程中发生的租金及借款费用等。直接计入当期损益。原准则和 制度的规定遵循了谨慎性原则，考虑了研发活动的结果与无形资产为 企业未来带来收益的不确定性。但如果研发费用金额较大。尤其在高 科技企业中，在发生时直接计入当期损益。就会使无形资产的核算成 本与实际付出的价值不成比例，也就不能客观、全面地反映企业真实 的资产、收益状况，影响投资者对企业未来发展潜力的判断。 新准则借鉴了国际会计准则第38号的规定，将企业内部研究开 发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段与开发阶段?对两个项目 的活动内容作出了定义。规定：企业内部研究开发项目研究阶段的支 出。应当于发半时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的 支出，同时满足下列条件的。才能确认为无形资产：1?完成该无形 资产以使其能够使用或岀售在技术上具有可行性；2.具有完成该无 形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式。包 括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存 在市场。无形资产将在内部使用的。应当证明其有用性；4.有足够 的技术、财务资源和其他资源支持。以完成该无形资产的开发。并有 能力使用或出售该无形资产；5?归属于该无形资产开发阶段的支出 能够可靠地计量。 （二）新准则对研发费用规定的考虑 从新会计准则修订的背景来看，首先是出于与国际会计准则趋同 的考虑，但是，从对原准则的企业实践应用来看，新准则的出台是顺 应企业发展需要的。能够更客观地计量企业研发活动所发生的费用。 新准则的规定是出于与国际会计准则趋同的考虑。从国际会计准 则对研究与开发活动的定义来看，新准则对研发费用会计处理的规定 是出于更客观、谨慎的反映企业资产价值的考虑。根据研究与开发活 动的定义，研究阶段的工作对于企业是否能最终取得无形资产具有较 大的不确定性。无论企业是否决定继续开发工作。研究阶段的调查研 究都是不可避免的。假设企业在调查研究但并不进行开发活动。则研 究阶段的费用只能计入当期损益，而开发阶段才是决定企业无形资产 能否