非货币性资产交换讲义.docVIP

会　计 　　　　　　 第 PAGE 3页 第十四章　非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定　　第二节 非货币性资产交换的确认和计量　　第三节 非货币性资产交换的会计处理 第一节　非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定　　1.变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：　　（1）货币资金　　（2）应收款项（应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）　　（3）持有至到期投资　　2.货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。　　3.补价 整个交换金额×25%，属于非货币性资产交换。　　“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项　　分派股利、政府补助、捐赠等非互惠转让，企业合并、债务重组和发行股票等，不属于非货币性资产交换。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则　　1.最大的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。　　2.公允价值计量要同时满足两个条件：　　（1）具有商业实质；　　（2）具有公允价值（换入和换出二者之一）；否则，采用账面价值计量。　　3.具有公允价值的判断：　　（1）存在活跃市场；　　（2）类似资产存在活跃市场；　　（3）满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。 二、商业实质的判断　　是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。　　1.判定条件　　（1）未来现金流量风险、时间和金额显著不同　　（2）未来现金流量的现值差额较大　　注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。　　2.关联方之间交换资产与商业实质的关系　　关联方交易通常不具有商业实质。 第三节　非货币性资产交换的会计处理 　　一、以公允价值计量的会计处理 例1-3　　1.最大的原则：以换出（资产公允价值）定换入（资产公允价值）。换入资产更公允除外，比如换出资产无公允价值，换入资产有。　　非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，要确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本，即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。　　2.计算公式：　　换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费　　销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费　　注：公允价值计量下，涉及到存货和机器设备的，应注意增值税发票的处理。增值税发票有价值。比如企业销售一批商品，售价100万，但是实际收款117万，说明发票是有价值的　　二、账面价值计量的会计处理 例4　　1.不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。　　2.账面价值计量的会计处理思路是：　　（1）确定换入资产的入账价值；　　（2）换出资产转销账面价值，不确认销售损益（指的是公允价值与账面价值的差额形成的处置净损益不予确认）。　　3.换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费　　4.转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益。但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（使用资产处置净损失的科目）。涉及增值税的，也计入资产处置损益。　　直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。　　思考　　若换入资产和换出资产只有一方公允价值能够可靠计量，另一方不能可靠计量，则采用公允价值还是账面价值计量呢？公允价值　　采用公允价值。　　公允价值计量下，换入资产的入账价值与其公允价值，一般总是相等的（在不存在购买税费的情况下）。 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理　　多项资产交换分两步处理：　　第一步，以换出资产价值（总额）确定换入资产价值（总额）；　　第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值（总额） 。单项换入资产入账价值＝换入资产入账价值（总额）×单项换入资产价值/换入资产价值之和。　　“换入资产价值”根据计量属性，可能是公允价值或账面价值。与单项资产交换相似，具有商业实质且公允价值能计量的，采用公允价值计量；不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。　　注：价税两条线，分别计算；计算分摊比例时，不包括增值税等相关税费。　　1.以公允价值计量 例5　　以公允价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：