【案例解析】以成本法计量的长期股权投资转换为可供出售金融资产的纳税调整和填报.docxVIP

【案例解析】以成本法计量的长期股权投资转换为可供出售金融资产的纳税调整及填报 前言：本文以填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类 , 2017年版）》为目的而撰写。企业 “长期股权投资”且后续计量采用成本法计量的，当企业因各种原因转让或收回部分投资时，对被投资单位不再具有控制时，同时也不能够继续对被投资单位实施共同控制或施加重大影响时，根据会计准则规定需要从“长期股权投资”转换为“可供出售金融资产”。可供出售金融资产一般采用公允价值法计量，因此股权投资需要从成本法转换为公允价值法。一、以成本法计量的股权投资转换为公允价值法的会计处理投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间差额计入当期损益。二、案例解析【案例24-1】甲公司持有乙公司 60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。2017 年10月，甲公司将该项投资中的 80%出售给非关联方，取得价款8000万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为8000万元（与计税基础一致），剩余股权投资的公允价值为2000万元，乙公司自甲公司投资后新增累计未分配利润和累计盈余公积1000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。（一）甲公司有关会计处理如下：1. 确认有关股权投资的处置损益。借：银行存款 8000万元贷：长期股权投资 6400万元投资收益 1600万元2. 剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为2000万元，账面价值为1600（8000*20%）万元，两者差异应计入当期投资收益。借：可供出售金融资产 2000万元贷：长期股权投资 1600万元投资收益 400万元（二）税务处理投资资产成本在税务方面采用历史成本，与会计上计入什么科目没有影响，因此当期将剩余股权投资从“长期股权投资”转换为“可供出售金融资产”时，其计税基础应该保持不变，应该是1600万元（8000*20%），其转换过程中会计处理产生的“投资收益”不是税收法定收入。从“长期股权投资”转换为“可供出售金融资产”，在会计上可以视为处置“长期股权投资”并用应得处置收入购入了“可供出售金融资产”，但是税务方面却还是权益性投资资产，没有任何变换。这也是会计处理与税务处理的差异。本案例中“长期股权投资”处置收益虽然有1600万元，但是包括了被投资单位累计实现净利润未分配480万元（1000*60%*80%）。根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。因此“被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积”，需要确认为股息所得480万元。甲公司2017年企业所得税申报表填报：第一步：填写《A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》，如图24-1：?说明：“应确认的股息所得”480万元法律依据：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条。该条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。第二步：填写《A107010??免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》，如图24-2：?说明：《A107011 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》“撤回或减少投资应享有被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积”属于股息，应享受免税，故也是属于持有收益的一部分。第三步：填写《A105030投资收益纳税调整明细表》，如图24-3：?【备注】（1）持有收益的来源说明：①“账载金额”填写的是会计金额，在本案例中没有体现2017年度持有期间的收益，故为0。②“税收金额”填写的是税务处理金额，本案例中“撤回或减少投资应享有被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积”属于股息，故也是属于持有收益的一部分。（2）关于“处置收益”相关说明：①“会计确认的处置收入”金额包括处置收入8000万元和视同处置（将“