05-持有至到期投资及长期股权投资.ppt

* 4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 * * （二）非同一控制下企业合并取得的  长期股权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。 * * 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资——投资成本 借：应收股利（被购买方已宣告未发放现金股利） 贷：银行存款 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。 * * 购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资——投资成本 贷：主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额） 相关负债科目 同时，结转付出资产的成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 * * 购买方以发行股票等方式取得被购买方的股权 借：长期股权投资——投资成本 贷：股本 贷：资本公积—股本溢价 * * （三）非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本 * * 三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 （二）成本法下投资成本的后续计量 * * （一）成本法的适用范围 1．投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2．投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 * * （二）成本法下投资成本的后续计量 采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更 只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。 * * 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理 借：应收股利 贷：投资收益 如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利； 如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。 例5-15 * * 四、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 （二）权益法核算的科目设置 （三）权益法下初始投资成本的调整 （四）权益法下投资损益的确认 （五）权益法下被投资单位分派股利的调整 （六）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整 * * （一）权益法的适用范围 长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。 * * （二）权益法核算的科目设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在“长期股权投资”科目下 设置“投资成本” “损益调整” “所有者权益其他变动”等明细科目。 权益法下，“长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。 * * （三）权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。 * * 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 * * （四）权益法下投资损益的确认 1．投资收益的确认 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 * * 权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。 通常应考虑的调整因