东南大学《审计学》ppt课件第6章.ppt

第六章 审计证据 审计证据 熟练掌握 审计工作底稿 熟练掌握 审计档案 一般理解 一、审计证据 （一）定义 是注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。 （二）类型：按外形特征 1.实物证据：是指通过实际观察或清点可以确定某些实物资产是否存在的证据。是证明资产存在的强有力证据。但是存在≠所有权≠计价 2.书面证据：是指注册会计师所获 取的各种以书面文件为形式的证 据。基本证据 包括：原始凭证；会计记录；会 议记录和文件；各种合同；通知书；报告书及函件 按其来源可以分为： （1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人员编制的， （2）内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制或提供的，一般包括会计记录，被审计单位声明书和其它书面文件。 书面证据的进一步分类： 3.口头证据：被审计单位职员或其 它有关人员对CPA的提问作口头 答复所形成的一类证据。口说无 凭，众口一词，串通，提供重要 线索，需要其它证据的支持，转化为书面证据， 4.环境证据：状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实（影响因素）。不指向某一具体的会计事项，一般包括： 内部控制情况： 管理人员素质： 管理条件和管理水平： （三）证明力及其运用 证明力：证据指向正确审计意见的能力。 实物证据：只是证明存在的强有力证据，但计价？但所有权？不能单独使用 书面证据：基本证据，按其来源，证明力也各不相同。 口头证据：口说无凭，证明力最弱，提升（一致的口头证据或转化为书面证据），提供重要线索，需要其它证据的支持，佐证 环境证据：不指向某一具体的会计事项，总体合理性 其它分类： 按是否真实：真实证据、不实证据、涂改证据和伪证 按证明逻辑：正面证据和反面证据 按来源：亲历证据、外部证据和内部证据 按与被审计事项关系：直接证据和间接证据 （四）证据与具体审计目标 （五）获取审计证据的途径 1.检查：对会计记录和其它书面文件 进行的审阅（真实性和合法性）和复核（相互一致）。 2.监督盘点：确定数量－实物证据 3.观察：实地察看 4.查询及函证： （1）查询：口头询问企业有关人员 （2）函证：向涉及的第三方发函求证。 5.验算：重复企业的已有计算过程。 6.分析性复核：分析企业重要的比率或趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。 （六）特征 1.充分性：数量要求 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。 运用：充分≠最多，够用就行，成本问题 充分性的判断： 审计风险：预计风险大，所需数量多 具体项目的重要程度：重要，所需数量多 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据 充分性判断举例： 考试成绩与复习时间 审计风险＝考试不及格的可能性：可能性越大，复习时间越长，以避免不及格 具体项目的重要程度＝该门课程的重要程度：专业课、主干课、学位课、一般性课程，重要的课程不仅要及格，还要高分，复习时间更长 充分性判断举例： 审计人员的审计经验＝考试临场发挥水平：有水平（能乱吹），可以复习少 是否已发现错弊＝是否已知自已一窍不通，已知，复习时间长（至少长于自以为很懂） 已有证据的类型及获取途径＝已进行的复习的质量：浏览还是钻研，浏览式的效果差，要多浏览几遍，复习时间长。 2.适当性：质量要求 相关性：审计证据与CPA想证明的事项相关 例如：审计目标是“应收账款余额的真实性” 审计证据是“银行存款余额调节表” 可靠性：审计证据能如实反映客观事实，伪证问题，证明力问题 可靠性判断： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据； 亲历证据强于其它证据； 相互一致的证据强于相互矛盾的证据； 客观证据强于主观证据； 及时证据强于历史证据 3.充分性与适当性的相互替代 成本效益原则：以低成本收集较多数量的证据，取代以高成本收集高质量的证据 相互替代：适当的证据，数量可以少一点；充分的证据，质量可以差一点 例外：对于重要的审计事项，CPA不应将成本作为省略必要审计程序的的理由。 替代的程度：适当替代，不可完全替代 4.充分性和适当性的法定约束力： CPA若无法取得充分且适当的证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。 （七）整理、分析和评价 1.意义： （1）通过科学的整理和加工，把零散的、孤立的，无序的证据变成有序的、系统化的、彼此联系的证据。 （2）通过整理和分析，把审计证据与审计目标相联系，还可以查漏补缺。 （3）在对已有证据的分析、研究中，