购货方纳税筹划的选择—基于新《增值税暂行条例》实施细则视角.docVIP

购货方纳税筹划的选择—基于新《增值税暂行条例》实施细则视角 论文摘要：新《增值税暂行条例》实施细则对购货方增值税的纳税筹划提供了更大的选择空间。对于一般纳税人购货方选择供货方的纳税筹划方法为购货价格折让率基础上的议价。而小规模纳税人购货方的纳税筹划为最低供货价格的选择。企业可以按照自身的纳税人身份科学的进行增值税的纳税筹划，以达到少缴税或递延纳税并为企业利润最大化终极目标服务。 论文关键词：纳税人身份,购货方,价格折让率 年新《增值税暂行条例》和实施细则中的最大的变动之一就是降低了纳税人身份的经营规模标准和小规模纳税人的增值税征收率，大幅降低了经营规模标准，不再区分工业企业和商业企业的原有两个征收率而统一降为3%。经营规模标准的降低以及征收率的降低为小规模纳税人降低税负，增加收益，扩大销售渠道，有条件被认定为一般纳税人提供了便捷条件。对于增值税购货方纳税人如何选择供货方就会直接影响其税负和收益。税收筹划的目的就是在税法允许的条件下少纳税或延期纳税为企业利润服务。作为生产资料购入方的生产型增值税纳税人为了达到销售利润最大化，纳税人就可以对购入的生产资料的成本费用进行筹划，增值税的税收筹划就是其中的一个可行点。对于购货方纳税人的增值税税收筹划实际上就是纳税人如何选择供货人、企业、单位即进项税的税收筹划。新《增值税暂行条列》对不同纳税人购进货物以及从哪类纳税人处购进货物的取得的当期进项抵扣是有严格规定的。 如果对于购货方和其选择的供货方身份按照增值税纳税人的身份界定都可以区分为一般纳税人和小规模纳税人，这两类纳税人就可能产生四个方向的购货与供货的利益关系。如图Ⅰ 图Ⅰ 按照四个方向的购货方与供货方利益关系，从购货方纳税人视角说明如何选择供货方以达到进项税额的抵扣最优化。 一、购货方为增值税一般纳税人 1.供货方为增值税一般纳税人 如果从一般纳税人处购入原材料等物资，新的《增值税暂行条例》实施细则（财税[2008]50号）如何确定一般纳税人进项税额抵扣的时间中严格规定了各类企业（经营业务不同）的进项抵扣时间，销售环节的进项抵扣内容为上一环节的增值税缴纳额，纳税人不能随意提前抵扣增值税进项税额以达到延期纳税的目的。进项税的抵扣时间按照取得的增值税专用发票的类型加以区分。如图Ⅱ 图Ⅱ 注：H代表购进货物进项抵扣的时间 购货方的增值税税收筹划实际上就是筹划时间，以达到在法律规定范围内的延期纳税目地。如果取得的是防伪税控的增值税专用发票应该尽快认证，使得购进货物的进项税额尽早抵扣，降低当期的增值税税负；如果选择的供货方是开具非防伪税控增值税专用发票的工业企业则应将购入的货物尽快入库；若为商业企业，购货方选择即购即付，那么就可以在付款当期在销项税中抵扣此项购进货物的进项税额；如果以应付账款的方式结清货款，则货物购入的当期是不能全额抵扣进项税额的，只有在全部货款全部结清当期进行进项抵扣，这样就增加了当期的增值税税负，没有达到延期缴纳的目地。此时增值税的税收筹划可选用的方法为购货方结算方式的选择，比如可以签订分期付款合同。根据税法规定对于分期付款方式取得的货物的进项抵扣时间为分期付款的每个付款日的当期，这样可以分步产生递延纳税的好处；如果购进的是应税劳务则进项抵扣的时间为劳务费用结算完毕日的当期作为进项税抵扣时间，此时也可以采用结算方式递延增值税税负。 2.供货方为小规模纳税人 如果选择小规模纳税人为供货方，对于购货方是否能将购入的货物从当期销项中抵扣进项税有严格的税法规定；如果购进的是农产品，可按照《财政部、国家税务总局关于提高农产品进项抵扣率的通知》（财税令[2002]12号）的规定依13%的抵扣率抵扣进项税额。如果一般纳税人购货方能够取得由小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票则可以按照小规模纳税人的征收率进行当期进项抵扣，此时购货方的增值税税收筹划就与供货方为一般纳税人的筹划方法一致；如果小规模纳税人不能出具代开的增值税发票，购货方就不能取得进项抵扣的税收好处，购货方的流转税负担增加，此时购货方就取得了议价权，可以要求小规模纳税人降低货物价格，增加销售利润以弥补一般纳税人流转税税负的增加。 3.供货方为众多竞争企业 如果一般纳税人采取公开竞价的方式招标购货，申请竞标供货的纳税人有一般纳税人和小规模纳税人，那么购货方一般纳税人议价权就是增值税税收筹划的方法。如图Ⅲ 图Ⅲ 在竞价为含税价格时，如果购货方选择小规模纳税人作为供货方，那么购货方要求小规模纳税人价格折让的程度有多大才能选择小规模纳税人的货物，即小规模纳税人竞标价格应在一般纳税人供货价格基础上让渡金额为多少才能够弥补购货方进项不能抵扣或少抵扣的损失呢？ 对于购货方来