投资的概念与分类培训课件.ppt

（三）长期股权投资的权益法 1.含义及适用范围 ◆含义：权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 ●适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或重大影响。 2.长期股权投资权益法的账务处理 （1）取得长期股权投资的账务处理 ①账户设置 长期股权投资 ——成 本 初始投资成本 支付的现金等 (合并对价) 银行存款等 ××× ××× 所占权益低于对价时按实际投资成本入账 长期股权投资 ——损益调整 占被投资方权 益数额与合并 对价的差额 所占权益高于对价时记入损益调整 被合并方可辨认净资产公允价值×合并方所占权益比例 初始投资成本 例:6-19(1),所占权益为2250万元;投资成本为2412万元.按后者入账 营业外收入 ××× ××× 例:6-19(2),所占权益为2500万元;投资成本为2412万元.按后者入账,二者之差(88万元)记入”损益调整”明细账户 － ②核算举例 [例6-19(1)]华联公司以每股1.50元价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。 假定投资时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 初始投资成本:1600×1.50+12=2412（万元） 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额: 9000×25% =2250（万元） 借：长期股权投资 —D公司股票—成本 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 按实际支出的投资成本入账，不调整差额 [例6-19(2)]资料同例6-19(1)，但假定投资时D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额： 1000×25% =2500（万元） 初始投资成本调整额：2500-2412=88（万元） 借：长期股权投资—D公司股票 —成本 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 借：长期股权投资—D公司股票 —损益调整 880 000 贷：营业外收入 880 000 ★ 调整后的投资成本=2412+88=2500（万元） 按实际支出的投资成本入账 需要调整差额 （2）长期股权投资持有期间损益的账务处理 ①处理内容 ●占有被投资方权益的变动（盈利与亏损） ●被投资方分派的现金股利 ●被投资方派送的股票股利 ②账户设置 ◆主要是通过“长期股权投资—损益调整”账户进行调整。 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值； 投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值； 投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 ③核算举例 [例6-20(1)]2005年度，被投资方D公司实现净收益1820万元，每股分派现金股利0.15元。 ●确认分享投资收益：1820×25% =455（万元） 被投资方实现的净收益×投资方所占权益比例 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ◆权益与合并 ◆被投资方亏 对价的差额 损发生损失 ◆被投资方盈 ◆分得现金股 利实现收益 利 ★股票股利的处理，在备查簿登记即可，不做账务处理 被投资方发生的净亏损×投资方所占权益比例 ★分享利润与分担亏损的处理 ★分得现金股 利的处理