营改增最新政策及会计处理培训讲座.PPT

XI 出口应税服务零税率与免税 【补充说明】零税率与免税的区别 新《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定出口货物税率为零，体现国家对出口产品奖励政策，根据增值税计算公式：销项税额＝销售额×税率，如果税率为零，销项税额也为零。应纳税额＝销项税额－进项税额，销项税额为零，零减进项税额为负的进项税额。因此，在货物出口报关时，根据出口额计算出负的进项税额，即为该货物在各个流转环节所缴纳的全部税款，应退给报关出口单位。出口货物适用零税率和免税货物从形式上看均表现为纳税人不纳税，但二者区别在于： 一是纳税人销售零税率货物在税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。而免税则指国家根据政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。 二是纳税人销售零税率货物既然有纳税义务，同样具有抵扣税额的权利，从形式上表现为退给纳税人在各个流转环节已缴纳的税款。而免税则规定免除纳税人纳税的义务，同时也规定生产销售免税货物不得抵扣进项税额，即纳税人必须放弃抵扣税款的权利。因此，不应将零税率和免税混为一谈，二者是有本质区别的。 * XII 增值税的会计核算 一、价税分离对会计核算的影响 营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的，在会计核算上，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金──应交营业税”科目。这个营业额包含营业税，企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除。 试点纳税人对试点