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全国中文核心期刊·财会月刊阴 关于内部控制要素重要性影响因素的实证研究 吾拉木江·呼西买买提 郑石桥渊教授冤 渊新疆财经大学会计学院 乌鲁 木齐 830012 冤 【摘 要】 内 部控制是 由多个要素组成的一个 体系。本文 的研究结果 表明，企业领导风格、企业文化、外部监管和 企业 发 展 阶段是影响我国企业 内部控制要 素重要性的 四个主要因 素。在内 部控制优化过程中，企业应树立权变观 点，对本企业 的 权 变因素进行具体分析 ，这样才能建立起有效的内部 控制体系。 同时，外部监管部门对企业 的内部控制 要求也不应 该强 求 一 致，应该允许企 业根据自己 的特点建立 能实现内部 控制目标 的个性化内部控制体系。 【关 键词】 内部 控制要素 控制环境 控制 活动 内 部 控 制 是 由 多 个 要 素 组 成 的 一 个 体 系 ，COSO（美 国 反 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 发 起 组 织 委 员 会）将内 部 控 制 界 定 为 控 制 环 境 、风险评估 、控制活动 、信息与沟 通 、监控五个 要 素 ，并且要求 整合这五 个要素。财政部颁布的 《内部控制 规 范 —基本规范》所界定的内部控 制 要 素 与 COSO 的 上 述 界 定 相同。从系统论的观点看，内部控制中的 各个要素应 该相互 协 调并作为一个整体才 能较好地发 挥作用，进 而实现内部 控 制 目标。由于各个企业的具体情况不同，为了实现企业的内部 控 制目标，企业对五个要素的 重视或依赖程度也可能 不同。例 如，有的企业更多地 依赖控制 环境，有的企业更多地依赖控 制 活 动。本文所要研究的问 题如下：是什么因素使得不同 的企业 对 内部控制各个要素的 重视或依赖 程度不同， 即影响各个 内 部 控制要素在企业内部 控制体系中 的重要性的 权变因素是 什 么 。笔者认为，企业领导风格、企业文化、外部监管和企业发展 阶 段是影响我国企业内 部控制要素 重要性的四 个主要因素。 一、研究设计 1援变量设计。根 据 本 文 需 要 检 验 的 命 题，笔者设计 的 变 量 包括：控制环境重视程度、控制活动重 视程度、企业规模、企 业 性质、企业所处行业、企业所处的发展 阶段、分权或集权、数 据 加工方法、法规要求、领导风格、企业文化。笔者将对上述变 量 进行逐一阐述。 控制 环境重视 程度和控制 活动重视程 度。采用 5级 利 科 特量表，控制环境量度项目 根据财政部颁布的《内部控制规 范 —基本规范》中所界定的控制环境确定，共计22个具体项 目 ；控制活动量度项目根据财 政部颁布的《内部控制规范— 基 本规范》所界定的 控制活动 确定，共计18个具体项目。 企业 规模、企业性质和企业所处 行业。企业规模 用 营 业 收入的自然对数表示。企 业性质区分 为民营企业 和国有企 业，按哑变量处理。企业所处行业包 括：制造及资源开发业、流 通 业、服务业、房地产业、建筑业及其他。 企业 所处的发 展阶段。企业所处的 发展阶段区 分为投 资 建设期、稳定发展期、过渡期和衰退期 。各阶段的特征如 下： 在投 资建设期 ，内部各种规章制度及经营政 策尚未健 全，但企 业具 有很好的 成长性；在稳定 发展期，企业经营规模逐步扩 大 ，主营业务 不 断 扩 展 ，企业资本 不 断 积 累，企业的制 度 和 组 织结 构不断完 善且能够充 分发挥作用；在过渡期，企业的设备 更新 、资产重组；在衰退期，主营业务增长乏力，企业的整体竞 争能 力和获利 能力减弱，资金紧缺。 分 权 或 集 权 。 对 企 业 内 部 分 权 程 度 的 量 度 一 般 按 Gates 和 Egelhoff（1986）提出的方法进行，根据企业内部 对 市场 决策 、生产决策及财务决策方面 的权力来量 度。具体的量度项 目 包 括：产品价格 的 微 小 变 动 ；产品价格 的 较 大 变 动；产品设 计的 微小变动；产品设计的较大 变动；营销策略或 经销商代理 成本 的微小变 化； 营销渠道的微小变化； 营销渠道的彻 底改 变；广告和促销决策 ；产品质量保障措 施；产品售后服 务决策； 季度 生产进度 表和计划表 ；有关扩大 生产能力、转换 生产流 程 、采用不同 技 术 和 设 备 的 决 策 ；原材料的 购 买 决 策；质量控 制决 策；增加存货以保持货源充 足的决策；顾客赊销期限 的确 定；从银行借入短期 借款的决策；选择哪种保险及 由谁来承保 运输 途中的险 种。 数据 加工方法和 法规要求。数据加工方法主要 量度企 业在 经营过程 中对计算机 的依赖程度 ，具体分为 以下几个级 别：基本不用；偶然使用；较多使用；经常使用；完全指望它，一 旦出 现故障，企业就无法正常经营。