对存货准则中“计入当期损益”的思考.docxVIP

阴窑 工 作 研 究 对 存 货 准 则 中 “ 计 入 当 期 损 益 ”的 思 考 北京 在 叶企业会计准则第 员号要存货曳渊以下简称野新准则冶冤 中袁有多处条款规 定野计入当期损益 冶袁现分析如下遥 一、新准则第九条 该 条 主 要 界 定 不 能 包 括 在 存 货 成 本 中 的 支 出 和 损 失 遥下 列费用应当在发生时确 认为当期损 益袁不计入存货成本遥 员援非正常消耗的直接材料尧直接人工和 制造费用遥如因自 然 灾 害 而 发 生 的 直 接 材 料 尧直接人 工 和 制 造 费 用 袁由于这 些 费用 的发 生 无 助 于 该 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 袁从而理所 当 然地 不计 入 存 货 成 本 遥但是否一 定 要 在 发 生 时 将 其 确 认 为 当 期损 益呢 钥笔者认为 不 能 一 概 而 论 袁更不能从 字 面 上 理 解 袁不 应排除将其确认为直接 计入当期利 润的损失的 可能遥 圆援仓储费用遥指企业在采购入库后发生 的储存费用 袁应作 为 管 理 费 用 计 入 当 期 损 益 遥但是袁在生产过 程 中 为 达 到 下 一 个生产阶段所必需的仓 储费用则应 计入存货成 本遥 猿援不归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出遥包含 了国 际会 计 准 则 中 销 售 费 用 不 计 入 存 货 成 本 的 规 定 遥值得注 意的 是袁我国商品 流 通 企 业 会 计 实 务 中 往 往 将 采 购 过 程 中 发 生的 运输 费 尧装卸费尧保险费尧包装费尧仓储费尧入库前的挑选 整理 费用 等 计 入 当 期 损 益 渊营业费用 冤袁而且旧准则是认可 这 一 会 计 处 理 的 遥新准则取 消 了 这 一 规 定 袁意味着 商 品 流 通 企 业的存货成本构成不能 再搞特殊化 遥 二、新准则第十四条 新 准 则 第 十 四 条 规 定 袁对于已 售 存 货 袁应当将 其 成 本 结 转 为 当 期 损 益 袁相应的存 货 跌 价 准 备 也 应 当 予 以 结 转 遥国际 会 计 准 则 也 规 定 袁存货出 售 时 袁这些存 货 的 账 面 金 额 应 在 确 认其 相关 收 入的当 期 袁确认为费 用 遥显然袁我国准则中 的 当 期 损益 指的 是 营 业 成 本 袁但只能将 已 售 存 货 的 成 本 即 账 面 余 额 结转 为营 业 成 本 袁即转为营 业 成 本 的 金 额 并 不 扣 减 已 售 出 存 货原 已计 提 的 存 货 跌 价 准 备 袁否则准则 就 会 规 定 将 其 账 面 价 值 结 转 为 当 期 损 益 遥那么袁相应的存 货 跌 价 准 备 应 当 结 转 于 何处呢钥 笔 者认为袁其肯定也结转到了当 期损益袁只不过不表 现为 营业 成本 而 表现为 资 产 减 值 损 失 袁属于原股 份 有 限 公 司 会 计 制度 中的 存 货 跌 价 损 失 遥笔者不赞 成 将 结 转 的 存 货 跌 价 准备 依 照 叶企业会计 制 度 曳调整管理 费 用 袁因为叶企业会计 准 则 第 猿园号要财务报表列报曳要求将管理 费 用和 资产减 值损 失 作 为两个基本项目分别列 报于利润表 上遥 三、新准则第十五条 新 准 则 第 十 五 条 规 定 袁 存 货 成 本 高 于 其 可 变 现 净 值 的 袁 应当 计提 存 货跌价 准 备 袁计入当期 损 益 遥这里的野计入当期 损  王学军 益冶也应该理解 为 资 产 减 值 损 失 袁不宜再理 解 为 管 理 费 用遥新 准则第十 九条关于已 计提的存货 跌价准备转 回的金额 计入当 期损益的 规定袁应与第十五 条的规定作 同样理解遥 四、新准则第二十条 新准 则第二十条 规定袁 企业应当采用一 次摊销法 或者五 五摊销法 对低值易耗 品和包装物 进行摊销袁 计入相关 资产的 成本或者 当期损益遥 这里的当期损益与低值 易耗品和包 装物 的具体用 途有关遥 以 包装物为例 袁 企业在对包装物进行摊销 时袁根据包装物 用 途 的 不 同 袁具体可分 为 以 下 几 种 情 况 院淤出 租的包装 物袁其摊销的价值应作为营业 成本计入 当期损益袁不 宜再按叶企业会计制度曳作为其他业务支出曰于出借的包装物 袁 应将其摊 销的价值作 为销售费用 计入当期损 益袁不宜再按叶企 业会 计 制度 曳作为营业 费 用 曰盂出租或 出 借 的 包 装 物 袁不能使 用作报废 处理所取得 的残料袁 应 作为当期包装物摊销额 的减 少袁分别冲减当期营业成本 或销售费用 曰榆新准则不认可 包装 物摊销的 分次摊销法 袁因此将包装物通过待摊费 用列支袁以后 分 期 摊 入 相 关 资 产 成 本 或 者 当 期 损 益 的