合并财务报表必看课件资料.ppt

20*8年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。 20*8年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。20*8年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。20*8年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 20*9年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20*9年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 (1)20*8年抵销分录 　　①抵销未实现的收入、成本和利润 　　借：营业收入 800 (400×2) 　　　　贷：营业成本 750 　　　　　　存货 50 [100×(2-1.5)] 　　②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 　　借：递延所得税资产 12.5 　　　　贷：所得税费用 12.5 　　③抵销计提的存货跌价准备 　　借：存货—存货跌价准备 20 　　　　贷：资产减值损失 20 　　④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 　　借：所得税费用 5 　　　　贷：递延所得税资产 5 　(2)20*9年抵销分录 　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 　　借：年初未分配利润50 　　　　贷：营业成本 50 　　借：递延所得税资产 12.5 　　　　贷：年初未分配利润12.5 　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 　　借：营业成本 40 　　　　贷：存货 40[80×(2-1.5)] 　　借：所得税费用 2.5 　　　　贷：递延所得税资产 2.5 　　③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 　　借：存货—存货跌价准备 20 　　　　贷：年初未分配利润20 　　借：年初未分配利润5 　　　　贷：递延所得税资产 5 　 　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 　　借：营业成本 4(20÷100×20) 　　　　贷：存货—存货跌价准备 4 　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数 　　20*9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。 　　借：存货—存货跌价准备 24 　　　　贷：资产减值损失 24 借：所得税费用 5 　　　　贷：递延所得税资产 5 　　20*9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。 　　 三、内部交易固定资产相关的所得税会计抵消分录 甲（成本1500，售价2000） 乙2000 5年折旧期限，年限法，与税法一致。第一年末 乙：账面价值1600，计税基础1600，无差异。 集团合并报表：账面价值1500-300=1200 计税基础 2000-400=1600 可抵扣暂时性差异400 故合并报表补充： 借：递延所得税资产400*25% 贷：所得税费用 400*25% 第十节 合并现金流量表 合并现金流量表——个别现金流量表±抵消分录 抵消分录将个别报表中重复反映的现金流入量和流出进行抵消。 合并现金流量表补充资料： 可以以母公司、子公司的个别现金流量表为基础，在抵消集团内部相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后进行编制。 也可以根据合并资产负债表、合并利润表编制。 (一)编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 　 编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目: (1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量; (2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 (3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量; (4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量; (5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等所产生的现金流量。 假设P公司20×7年向S公司销售商品的价款3 500万元中实际收到S公司支付的银行存款2 600万元，同时S公司还向P公司开具了票面金