第三章 合并会计报表—股权取得日的合并会计报表.ppt

第三章 合并财务报表—股权取得日的合并财务报表;第一节 合并财务财务报表概述; ;二、编制合并报表的动机;2、为公司债权人提供决策有用的会计信息。由于母子公司组成了一个企业集团，债权人不仅要通过母公司个别财务报表了解母公司自身偿债能力、盈利能力和财务杠杆，还要通过合并财务报表对整个企业偿债能力作出分析，以作出正确的投资决策。;3、为公司管理者提供有用信息。母公司管理者必须获取整个企业合并财务报表，以正确对整个企业进行评价，作出相应的决策。;4、为政府管理机关提供有用的信息。可用于评价企业市场占有情况和对国民经济影响情况，以防止由于控股合并而出现市场垄断;三、合并财务报表的构成;注意：合并报表附注的内容，除了包括个别报表附注的事项外，还包括： （1）纳入合并报表合并范围子公司的名称、业务性质、母公司控股时间及控股方式、母公司持股比例;（2）纳入合并财务报表子公司增减变动情况 （3）未纳入合并财务报表合并范围子公司情况、未纳入的原因及其财务状况、经营成果情况，以及在合并财务报表中对其投资的处理。 （4）母子公司会计政策和会计处理方法不一致时，在合并财务报表中的会计处理方法;（5）纳入合并财务报表合并范围但经营业务与母公司相差很大的子公司的资产负债表及利润表等资料;四、合并财务报表的合并理论;评价：违背了控制的实质。由于母公司控制了子公司，因而，母公司不仅有权直接统驭其实际拥有的资产的运用，而且可以统驭子公司全部资产的运用。因此采用这种理论编制合并报表，忽视了并购中的财务杠杆作用。;2、经济实体理论 内容：将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的财务报表，为整个经济实体服务，对拥有多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分，在合并财务报表中得以体现。;评价：由于小股东只持有子公司小比例股权，并没有持有母公司股权，无法控制子公司资产运用，也无权享受子公司之外的合并主体成员公司的权益，因此合并报表对小股东并没有多大意义。;3、母公司理论 内容：将合并报表视为母公司本身财务报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股东利益，将少数股东权益视为普通负债。得到广泛认同。;五、编制合并财务报表的基本条件;其他尚须提供的相关资料;其四，子公司利润分配的有关资料 其五，编制合并财务报表所需要的其他资料。;第二节 合并财务报表的范围;2、母公司控制的其他被投资企业，拥有下列情况之一的可以认为存在着控制 其一，通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 其二，根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。;其三，有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。 其四，在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。;二、不应纳入合并财务报表合并范围的子公司;4、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 5、所有者权益为负数的非持续经营的子公司 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司;第三节 编制合并财务报表的方法和一般程序;二、一般程序 1、编制合并工作底稿（格式见书62页） （1）将母子公司个别财务报表中的数据过入合并工作底稿 （2）在工作底稿中将母子公司财务报表各项目数据加总填入“合计数”栏中;（3）编制抵销分录，抵消母子公司、子公司之间的购销业务、债权债务和投资事项 （4）计算合并财务报表各项目的数额，过入合并报表。;第四节 控股权取得日合并财务报表编制;一、购买法;1、母公司持有子公司全部股份;其会计处理可以简单表示为： 借：股本 资本公积 盈余公积 账面价值 未分配利润 商誉 借方差额 贷：长期股权投资 购买成本 未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）;商誉是购买成本与被合并公司净资产公允价值之差（借方差额）； 贷方差额列为“未分配利润——年初”（合并当期为“营业外收入”） 被合并公司净资产公允价值与账面价值之差应增加相应资产金额 同一控制下的企业合并，没有借贷方差额 ;此时的购买法处理与吸收合并和创立合并中有所不同： 其一，控股合并中冲销的是被合并企业的净资产账面价值，而未使用公允价值。其原因是考虑到被控股合并企业仍然独立存在、仍然要持续经营。;其二，控股合并中购买成本与被合并企业可辨认净资产公允价值形成的差额称为 “商誉”;2、母公司持有子公司部分股份;其会计处理可以简单表示为： 借：股本 资本公积 盈余公积 账面价值 未分配利润 商誉 借方差额 贷：长期股权投资 购买成本 少数股东权益 未分配利润——年初（合并当期为“营业外