中西方财务会计若干问题比较研究.docxVIP

顾海英 陕西电力建设总公司 710032摘要： 顾海英 陕西电力建设总公司 710032 摘要：我国财政部于2006年2月15日颁布了新的会计准则体系，包括被视为我国财务会计框架的《企业会计准则——基本准则》和38 个具体准则。新企业会计准则是我国会计发展史上的里程碑，但是，新会计准则与国际财务报告准则仍存在一些差异。本文分析了研究中 西方财务会计的意义，对中西方财务会计的国际比较进行论述，认为财务会计具有国际趋同的趋势，并对完善我国财务会计提出了建议。 关键词：西方财务会计 国际趋同 会计差异 自20世纪30年代以来，世界经济一直朝着日益国际化、全球化方 向发展。我国会计理论的不断发展伴随我国自身的努力和对西方先进 的理论文化的借鉴和学习。其中，在民国时期引进了记账，在20世纪 90年代与会计惯例接轨的引进，在我国会计理论的发展中有着历史性 的意义。这都对会计科学的发展起到了重要作用，从而使得中国的会 计科学体系日臻成熟并逐步走向完善。 一、研究中西方财务会计的意义 中西方财务会计的研究具有重大的现实意义和理论意义。在当 前，世界经济全球化和各国会计准则趋同以及在建设全球会计准则的 大环境下，构建国际趋同的财务会计框架势在必行，从而为我国会计 准则的国际化奠定坚实的基础，并进一步促进我国会计准则的国际趋 同。 二、中西方财务会计的国际趋同 （一）趋同的背景分析 1.GDP高速增长的需要 “世界迈一步，中国跨三步”，这是对中国经济增长形象的描 述。从1978年到2004年，我国CDP剔除价格因素后年均增长9.4%，是 同期世界经济增速的3倍，位居世界之首。与高速增长相伴的是，中 国GDP总量急剧扩张，已成为世界第四大经济体。中国的经济已经融 入到全球经济血脉里，这就要求会计制度也必须跟上国际步伐。 2.应对贸易摩擦高发期需建立长效机制 中国加入WTO后，在后过渡期，关税和市场准入门槛将大幅降 低，但是中外贸易却是摩擦不断，2005年有18个国家对我国发起反倾 销、反补贴、保障措施及特保调查63起，其中反倾销调查51起。应对 反倾销的核心工作是会计工作。众所周知，欧盟判定“市场经济地 位”的5条标准之一便是“企业建立一套符合国际会计准则且账目清 晰的报表体系，报表应由独立的机构根据国际会计准则进行审计。” 因此，我国需要一整套与国际会计准则趋同的新准则，这将为我国应 对国际反倾销提供有利支持。 3.加快中国建立完全市场经济地位的步伐 企业会计准则和审计准则体系建设是完善我国社会主义市场经济 体制的一项基础性工程，对于提升我国会计、审计质量，加快实施企 业“走出去”战略，争取国际社会承认我国完全市场经济地位等有着 重要而积极的作用。因此，建立统一、与国际会计标准趋同的会计准 则体系，就成为我国的当务之急。 4.中国企业海外并购大势所趋 如今，在吸引国外企业来华投资的同时，大量中国企业正通过海 外并购谋求扩张机会。但由于以往会计准则与国际会计准则存在较大 差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。会计准 则的国际趋同将会提高会计信息的透明度和可理解性，可以降低资本 进入的风险，进一步吸引国际资本。 （二）趋同的主要内容 1.会计准则趋同 会计政策惯例国际化，亦即在制定会计法规、会计准则、会计制 度的过程中，在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会 计政策惯例，其中核心是会计准则的国际化。 2.会计管理体制趋同 会计管理体制惯例国际化，主要指会计组织管理体制和会计人 员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例；包括本国会计管理机构设 置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模 式，特别是中西各国都积极参加国际性会计组织等。 3.执业会计惯例趋同 包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的 运作和监管模式等趋同国际惯例。 三、中西方财务会计差异比较研究 （一）中西方对财务与会计关系基本表述的差异 1.中国对财务与会计关系的表述主要有三种思路：第一种：“大 会计观”。认为会计包括财务甚至可以代替财务，会计是一种管理活 动，会计是管理的主体，财务是管理的对象，必须对财务实施会计管 理。在我国会计学科体系设置上也与这种观点相符。 第二种：“大财务论”。认为财政决定财务，财务决定会计，会 计只属于财务管理体系中的反映和控制环节。这种观点是中国政府几 十年来一直坚持的观点和实际做法。 第三种：“财务会计并行观”。认为财务是一种管理工作，会计 则为这种管理提供信息服务，主张借鉴西方的经验，从机构设置上将 两者分开。考虑这一发展趋势，我觉得会计同财务在学科上应当有一 个客观界限。 2.西方国家基本上认为财务与会计是两门学科，各自有其不同 的理论体系。在他们看来：“会计是一种技术，它是对财务性质的帐 项，用显