第九章-流动资产(二(1).docVIP

　第九章　流动资产（二） ? 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　存货是企业中重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，属于教材“会计要素”内容中的重点章节之一。　　考生应掌握：　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的计算；　　2.实际成本计价法、计划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；　　3.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　4.存货盘盈、盘亏的科目归属。 　　（二）历年试题分析 年份 题型 题数 分数 考点 2009 综合题 1 12 以存货为核算主线结合了长期股权投资和债务重组的会计处理 2010 单选题 1 1 存货期末成本的计算 2011 单选题 1 1 存货发出计价的理论判定 多选题 1 2 构成存货成本的因素分析 　　二、知识点精讲　　9.1　存货的确认和初始计量　　9.1.1　存货的概念及确认条件 　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业　　2.存货的成本能够可靠计量　　9.1.2　存货的初始计量 　　 [答疑编号3581090101：针对该题提问] ? 『正确答案』A『答案解析』　　由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝2000×100＋10000×（1－7%）＋2000＋500＝211800（元）。　　会计分录如下：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　211800　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34700（34000＋10000×7%）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　246500 　　（2）商业企业进货费用的三种处理　　①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；　　②先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；　　③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。　　2.委托加工方式　　（1）入账成本的确认　　委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。 　　（2）案例解析　　经典例题－2【基础知识题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： 　　 [答疑编号3581090102：针对该题提问] 　　①2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；　　借：委托加工物资　　　　80　　　　贷：原材料　　　　　　　80　　②2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　 10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1.7　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 11.7　　③2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；　　A.计税基础的认定　　a.市场价格；　　b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（万元）；　　B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）； 　　C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：　　a.支付消费税时　　借：委托加工物资　　　　　　　10　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　　10　　b.完工收回加工物资时：　　借：库存商品　　　　　　　　 100　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　 100　　c.出售此商品时：　　借：应收账款　　　　　　　　 234　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34　　结转成本时：　　借：主营业务成本　　　　　　100　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 100　　不再计列消费税；　　D.如果收回后再加工而后再出售时：　　a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：　　借：应交税费——应交消费税　10　　　　贷：银行存款或应付账款　　　　　　　10　　b.完工收回加工物资时：　　借：原材料　　　　　　　　　90　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　90　　c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方（假设为28万）：　　借：营业税金及附加　　　　　28　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　28