管理会计第十章作业成本管理.pptVIP

知识要求: 掌握作业成本计算法的基本概念、基本理论和基本方法，并重点掌握作业成本计算法的应用。深入理解不同成本分类的作用、不同成本概念之间的关系、各种成本计算方法和成本管理方法在不同环境中的结合应用，在此基础上加深对作业成本法理解和应用。 第一节 作业成本法概述 ? 作业成本法（activity based costing,ABC）也称ABC法，是一种以作业为间接成本的分配中介、以成本动因为间接成本分配基础的成本计算方法；是一种通过对作业活动的追踪发现成本产生的作业动因，对成本的发生追根溯源和动态反映的成本计量系统。 一、作业成本法产生的背景 二、与作业成本计算相关的概念 （一）资源（Resources） 一个企业所有的消耗都来自资源，它是成本的源泉。一个企业的资源主要包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用及生产过程以外的成本。资源成本的信息主要来自总分类账。 （二）作业（Activity） 作业就是指某个组织为了某一特定的目的而进行的消耗资源的活动或事项。 作业是一种资源的投入和另一种效果产出的过程，即作业既是一种狭义的、具体的交易活动，又是一种动态活动。在这种活动过程中它需要投入资源、耗费资源，但同时又产生另一种效果，实现活动的目的。 (三)作业中心(Activity Center) 将相关的作业归集到一起就构成了一个作业中心。一个作业中心是相关作业的集合，它提供有关作业的成本信息、每项作业所耗资源的信息及执行情况的信息。 （四）成本动因（Cost Driver） 成本动因是导致成本发生的活动或因素，即成本诱因，又称成本驱动因素。 成本动因可以进一步分为资源动因和作业动因。 1.资源动因（Resources Driver） 资源动因是分配作业所耗资源的依据。 2.作业动因（Activity Driver） 作业动因是成本对象对作业需求的程度，是指产品生产和作业量之间的关系，是将作业成本中心的成本分配到最终成本对象的标准。 （五）成本对象（Cost Objects） 成本对象是成本分配的终点。它既可以是产品，也可以是顾客和服务。分配到最终产品、顾客或服务的成本反映了成本对象消耗的作业成本。 三、作业的层次和成本动因 1.“单位”层次的作业及其成本动因 是生产每单位的产品都必须发生的。 2.“批”层次的作业及其成本动因 是为每一批产品而不是为完成每一单位产品必须完成的。 3.“产品”层次的作业及其成本动因 是为维护一条生产线的整体而运作的，并不总是直接服务于生产一个新单位或新批次产品的生产。 4.“综合能力维持”层次的作业及其成本动因 是用于维修整个生产程序得以正常运行的作业。 第二节 作业成本法的计算 ?一、作业成本法的计算步骤 1.识别资源和作业 一般来说，作业认定可以采用以下三种方法： （1）根据企业生产工艺的流程，通过调查分析，区分不同的作业，如果作业太多，则可适当的将同类或类似的作业归并在一起。 （2）通过企业各个职能部门进行分析，区分不同性质的作业，并进行适当的汇总。 （3）召集全体员工开会，由员工或工作组描述其工作情况，再进行汇总。 作业认定以后，再将相关的作业归集到一起就成了一个作业中心。按照作业中心披露成本信息，便于管理层控制作业，评估绩效。 前两种方法可以较快取得资料，且准确性高，不会对员工的正常工作造成干扰。第三种方法则有助于提高全体员工的参与意识，发挥其积极性，加速作业成本管理的实施。 2.将资源成本分配给作业 首先，用确认作业所包含的资源种类，也就是确认作业所包含的成本要素。 其次，应确认各类资源的资源动因，将资源分配到各作业对象，据此计算出作业中该资源的成本额。该步骤的分配工作反映了作业成本法的基本前提：作业量的多少决定着资源的消耗量。 作业驱动资源成本的耗用，资源动因被用来将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要指标之一是因果关系。典型的资源动因包括：用于薪酬相关作业的雇员人数、用于机器运行作业的机器小时、用于材料整理作业的材料移动次数、用于清洁卫生作业的空间大小等。 3.将作业成本分配给成本对象 按照作业动因将各个作业中心的成本分配到最终产品、产出和劳务或顾客上。例如，抽检作业的动因是生产批次；钢板打眼作业的作业动因是打出的眼数；组装的作业动因是直接人工小时数等。该步骤的分配工作反映了作业成本法的另一个基本前提：产出量（成本对象）的多少决定着作业的耗用量。 二、作业成本法计算举例 见教材P233 第三节 作业成本法与传统成本核算方法的比较 一、作业成本计算和传统成本计算的差异 1.成本核算对象不同 2.成本计算的程序不同 3.成本核算的观念不同 4.费用分配的标准不同 二、作业成本计算和传统成本计算的联系 1.作业成