税收管理与筹划第5章 企业税务会计.pptVIP

（5）接受应税劳务的核算 企业接受加工、修理修配劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”账户，按照增值税专用发票上注明的加工、修理修配费用，借记“委托加工材料”、“其他业务支出”、“制造费用”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 * （6）运输费用进项税额的核算 纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），根据国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的发票上所列运费金额（包括货票上注明的运费、建设基金）和 7% 的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 * （7）进口货物的核算 企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金———应交增值税（进项税额）”账户，按进口货物应计入采购成本的金额，借记“原材料”、“材料采购”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。 （8）购进货物发生非正常损失的核算 外购货物的购进过程中发生非正常损失的其进项税额不得抵扣。应将损失货物的价值连同相应的进项税额一并转入“待处理财产损益”账户。 * （9）购进货物转变用途的核算 企业外购的货物在购入时目的是为了生产产品，则企业支付的增值税必然已计入“进项税额”。在生产过程中，如果企业将外购货物改变用途，用于其他方面，则应于结转成本的同时将相应的增值税额从“进项税额”中转出。 1）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 2）非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 * 5.3.4 工业企业销项税额的核算 工业企业关于增值税销项税额的核算，主要是纳税人销售货物或提供应税劳务而发生收取增值税的业务，根据增值税暂行条例及有关规定，应区别不同情况作相应的会计处理。 （1）一般销售业务的核算 企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按照实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“其他业务收入”等账户，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金———应交增值税（销项税额）”账户。 * （2）不同结算方式销售业务的核算 《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。而不同的结算方式下，其纳税义务发生期间的具体规定又有所不同。 1）直接收款方式销售货物的核算。纳税人采取直接收款方式的销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售款或者索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天。 * 2）托收承付和委托收款方式销售货物的核算。纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。  3）赊销和分期收款方式销售货物的核算。纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。 4）预收货款方式销售货物的核算。纳税人采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。 * （3）视同销售行为的核算 纳税人发生视同销售行为的，应在移送使用环节计算缴纳增值税。 1）委托代销货物的核算。纳税人将货物交付他人代销，是指以支付手续费等经济利益为条件，而将自己的货物交付他人代为销售的行为。 2）代销商品。代销商品分别按以下情况确认收入： ①视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际销售价格与协议价格之间的差额归受托方所有。 * ②收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这有别于视同买断式代销。 3）用于非应税项目或集体福利、个人消费货物的核算。纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、个人消费的应视同销售，计算应交的增值税，其纳税义务发生时间为货物移送的当天。 4）用于对外投资、无偿赠送他人的核算。纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者，以及无偿赠送他人的，应视同销售计算销项税额。 * 5）作为利润分配给股东或投资者的核算。纳税人将自产、委托加工或购买的货物作为利润分配给股东或投资者也视同销售，虽然这一行为没有直接的货币流入，但却避免了货币的流出，所以应通过销售处理。 （4）包装物的核算 1）随同产品销售