管理会计实务第3章 变动成本法与作业成本法.pptVIP

（3）变动成本法不能适应长期决策的需要。 变动成本法以成本性态分析为基础，以相关范围内固定成本和单位变动成本固定不变为前提条件，这在短期内是成立的。但从长期来看，由于企业生产能力不断提高，产品固定成本会逐年上升，由于技术不断进步，产品单位变动成本就会不断下降。而长期决策涉及的时间长，必然要突破相关范围的限制。因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。 （4）采用变动成本法不合乎税法的有关要求。 由于目前国内外的财务会计都采用完全成本法，因此，产品存货的计价都包括了变动生产成本和固定生产成本。如果从某一年开始改用变动成本法，势必要在年初存货成本计价不变的情况下降低年末存货成本的计价，使该年计入利润表的销售成本增加，从而降低该年的利润，影响到国家的税收及投资者及时获得收益。 二、变动成本法的应用 1．关于变动成本法应用的不同设想 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动成本法的应用，有3种不同的观点。 第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别满足不同的需要。 第二种观点是采用“单轨制”，即以变动成本法完全取代完全成本法，最大限度地发挥变动成本法的优点。 第三种观点是采用“结合制”，即将变动成本法与完全成本法结合使用，日常核算建立在变动成本法的基础之上，以满足企业内部经营管理的需要；期末对需要按完全成本法反映的有关项目进行调整，以满足对外报告的需要。 第一节 变动成本法与完全成本法 第二节 变动成本法的优缺点及应用 第三节 作业成本法 【知识目标】 了解变动成本法、作业成本法的概念。 熟悉变动成本法的优缺点及应用情况。 掌握变动成本法与完全成本法的区别。 重点掌握变动成本法的理论前提和贡献式损益确定程序。 重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原因及利润的转换方法。 【技能目标】 能够熟练掌握贡献式损益确定程序。 能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方法。 一、 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，将变动生产成本作为产品成本的构成内容，将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 特点： 1.以成本性态分析为基础计算产品成本。 2.强调不同的制造费用在补偿方式上存在着差异。 3.强调销售环节对企业利润的贡献。 总成本 变动成本 固定成本 变动生产成本 变动非生产成本 产品成本 固定生产成本 固定非生产成本 期间成本 变动成本法下产品成本构成 二、 完全成本法 完全成本法是指在成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 1.符合公认会计准则的要求。 2. .强调成本补偿上的一致性。 3.强调生产环节对企业利润的贡献。 特点： 总成本 制造成本 非制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 产品成本 期间成本 完全成本法下产品成本构成 三、 变动成本法和完全成本法不同 （一）应用的前提条件不同 应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。如果销售费用和管理费用需要分解，则按销售量分解。 应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为制造成本和非制造成本。凡在生产领域中为制造产品发生的成本都应归属于制造成本，发生在产品销售或日常行政管理过程中的费用则归属于非制造成本。 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本由变动生产成本构成，包括直接材料、直接人工和变动性制造费用;期间成本由固定性制造费用、固定性非生产成本和变动性非生产成本组成，具体包括固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、变动性销售费用和变动性管理费用，或者说，期间成本包括固定性制造费用和非生产成本。 在完全成本法下，产品成本由全部制造成本构成，包括直接材料、直接人工和制造费用;而非制造成本（包括销售费用和管理费用）则作为期间成本，全额计入当期损益。 两种方法的成本构成如下页图所示： 总成本 制造成本 非制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 固定性制造费用 变动性制造费用 变动性销售费用 变动性管理费用 固定性销售费用 固定性管理费用 产品成本 期间成本 变动成本法下产品成本和期间成本构成 总成本