管理会计实务第11章 责任会计.pptVIP

成本中心绩效报告的项目只包括责任成本。其数额包括预算数、实际数和差异三项内容。预算数是根据责任预算填列的；实际数是从产品成本的计算资料取得，或从成本中心设立的账户记录归集的可控成本取得。要注意的是，只能归集本中心能控制的成本，本中心不能控制的要转给其他中心，或在绩效报告中作为参考资料列出。 绩效报告的编制程序如下。 （1）先在最低层的各成本中心进行归集、核算责任成本，进而编制绩效报告。 （2）低层次的绩效报告按照企业组织结构图所建立的责任层次逐级上报。高层次的责任中心将上报的责任成本汇总后，加上本部门的可控成本再编制本中心的绩效报告。 （3）依此类推，至最高层次的责任中心编制出绩效报告。 注意：各级责任中心的绩效报告（最低层次除外）均应包括下级责任中心转来的责任成本和本身的可控成本，形成“责任链”。 二、利润中心的考核与绩效报告 对利润中心的考核是以税前净利和边际贡献为主要内容。考核的指标是“利润差异”或“边际贡献差异”，根据差异的有利或不利进行评价。 利润中心的绩效报告是按变动成本法计算利润的顺序，与损益表相同的项目列出。每项均填列预算数、实际数和差异数三项内容。对企业中各个利润中心不能直接控制的联合成本一般不予分摊，这样利润中心的收入减去可控成本后的差额是边际贡献，而不是利润。整个企业的边际贡献减去未分配的联合成本才是利润。 三、投资中心的考核与绩效报告 投资中心的考核除包括利润中心的考核内容外，还包括对投资效果的考核。考核的指标是“投资报酬率”和“剩余收益”。其评价方法与利润中心相同。下面分别介绍以上两个指标。 1．投资报酬率 投资报酬率也称投资利润率，是指投资所获得的利润与投资额的比率，是企业用来衡量投资获利能力的一种指标，其计算公式为 ×100% 式中的营业利润一般是指税前盈利。盈利越高，投资报酬率就越大，企业的投资效果也就越好。为了正确地考核投资中心的绩效，一般是预先制定一个合适的投资报酬率作为考核的标准。 投资报酬率不仅是投资中心的一个重要指标，而且也是整个企业及其所属单位工作成果的一个综合性指标。合理地利用投资报酬率可以促使企业管理当局讲求投资策略，有效地利用资金，重视投资效果。 投资报酬率也存在着明显的不足，主要表现在：当一个投资项目的投资报酬率高于某投资中心的投资报酬率但低于整个企业的投资报酬率时，或低于某投资中心的投资报酬率但高于整个企业的投资报酬率时，容易造成投资中心的近期目标与整个企业的长远发展目标相背离。 2．剩余收益 剩余收益也称剩余利润，是指企业（或投资中心）实现的利润扣除所占资金应计的利息后的余额，其计算公式为 剩余收益=营业利润?（投资额×预计利率）。 在投资额不变的情况下，企业或投资中心实现的利润越多，其经济效果越大；但是如果投资额发生变化，再用利润这一指标评价企业或投资中心的经济效果就不太科学了。必须利用剩余收益这一指标去衡量。剩余收益越大，说明企业或投资中心的经济效果越好。因为剩余收益考虑到投资的使用效果，是企业最后的实际收益（不考虑税金），所以用这一指标考核企业或投资中心的业绩就更加符合实际。 投资中心的绩效报告与利润中心相似，除列示销售收入、销售成本和销售利润项目以外，还要列示投资额、投资报酬率、剩余收益等项目，并分别以预算、实际和差异三种数据反映。 一般来说，企业的组织机构是建立责任中心的基础，有什么样的组织机构就产生什么样的责任中心。企业组织机构归纳起来有集权组织机构和分权组织机构两种形式。 一、集权组织机构与责任中心 集权组织机构也称垂直组织机构或纵向组织机构，是按照集权管理原则建立起来的。它是指企业的权力高度集中，由公司总经理对全公司的利润和投资向董事会负全部责任，独权控制各层次责任中心的一种组织形式。 企业集权组织机构图 集权组织机构的优点是有利于集中领导和协调各部门的关系，便于统一指挥、统一行动；缺点是限制了下级管理人员的积极性和主动性，缺乏一定的灵活性。集团组织机构适用于规模不大，经营内容较单纯的企业。 集权组织机构各责任中心的绩效报告是自下而上逐级汇总，直到最高层次。其编制程序如下。 （1）各工段长负责本工段的责任成本，编制本工段的绩效报告并以预算数、实际数和差异数列示。 （2）车间主任负责本车间的责任成本，编制车间绩效报告，汇总所属各工段的责任成本及直接属于本车间的可控成本，并分别以预算数、实际数和差异数列示。 （3）工厂厂长负责本厂的责任成本，编制厂部绩效报告，汇总厂部所属各车间的责任成本，计算本厂直接控制的间接费用，并分别列出预算数、实际数和差异数。 （4）制造部副总