管理会计实务第6章 短期经营决策.pptVIP

设：为业务量； 为两个备选方案的固定成本总额； 为两个备选方案的单位变动成本； 为两个备选方案的总成本。 于是 因为在成本无差别点上，两个方案总成本相等，即，则。 成本无差别点业务量 整个业务量被分割为两个区域：0～ 及 ～∞，其中 为成本无差别点。 在成本无差别点上，两个备选方案的总成本相等，也就是说两个方案都可取；如果低于成本无差别点，则应选固定成本低（或单位变动成本高）的方案作为最优方案；如果高于成本无差别点，则应选固定成本高（或单位变动成本低）的方案作为最优方案。 贡献毛益分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的决策。在企业的生产经营中，面临许多成本型方案的决策，如零部件自制还是外购的决策、不同生产工艺进行加工的决策等，这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的选优。 产品生产决策旨在解决企业是否生产某种产品、生产什么产品及怎样安排产品的生产等问题。本节主要介绍“是否生产”和“生产什么”的问题，如亏损产品是否继续生产，亏损产品是否增产，是否接受低价追加订货，生产何种新产品、半成品是否深加工，零部件是自制还是外购等。 一、生产何种新产品的决策 如果企业有剩余的生产能力或过时老产品腾出来的生产能力，可利用该生产能力开发某种新产品。 在选择生产何种新产品时，如果多个备选方案均不涉及追加专属成本，可以用贡献毛益总额分析法进行决策。 如果生产何种新产品决策方案中涉及追加专属成本，就要通过比较不同方案的剩余贡献毛益额进行决策。 1．是否继续生产亏损产品的决策 这类决策的备选方案有两个，一是“继续按原规模生产亏损产品”方案；二是“停止生产亏损产品”方案，因为“停止生产亏损产品”方案的贡献毛益为零，所以当亏损产品停产后的生产经营能力无法转移（闲置）时，只要该亏损产品提供的贡献毛益大于零，就不应该停产。如果停产，企业将多损失相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。因为继续生产能够提供贡献毛益的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，如果停止生产，作为沉没成本的固定成本仍然还要发生，就要转由其他产品负担，最终导致整个企业减少相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。 当亏损产品停产后的生产经营能力可以转作他用（如承揽零星加工业务、有关设备对外出租等）时，继续生产亏损产品的方案就会由此而发生相关的机会成本（如承揽零星加工业务可能取得的贡献毛益、有关设备对外出租获得的租金收入等），在这种情况下，只要该亏损产品提供的贡献毛益大于其机会成本，就不应该停产。如果停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。 2．是否增产亏损产品的决策 如果企业具备了增产亏损产品的能力，且该部分生产能力无法转移，那么只要亏损产品不停产，就应该增产，增产后可使企业的利润增加，甚至使亏损产品扭亏为盈。 对于增产前贡献毛益小于机会成本的亏损产品，也不能简单作出不能增产的结论。如果增产后提供的贡献毛益额与增产前贡献毛益之和大于机会成本，就应该增产；否则，应停产。该项决策也可用差量分析法进行决策。 如果企业具备了增产亏损产品的能力，但该部分生产能力可以转移，则转移该部分生产能力的收益就是增产亏损产品这一方案的机会成本。所以，在不应当停止生产某亏损产品的条件下，只要增产后的贡献毛益大于该机会成本，就应当增产该亏损产品。 对于增产能力可以转移且增产前贡献毛益小于机会成本的亏损产品，在决策是否增产时，可用差量分析法进行。 三、特别订货的决策 特别订货是指企业在正常经营过程中，利用暂时闲置的生产能力而接受的临时订货。 特别订货的决策往往涉及“接受追加订货”和“拒绝接受追加订货”两种选择。其中，拒绝追加订货方案的相关收入和相关成本均为零；接受追加订货方案的相关收入等于追加订货的价格与追加订货量的乘积，该方案相关成本要根据给定的条件来确定，一般需考虑变动成本、机会成本和专属成本。 1．特别订货不冲击正常生产，剩余生产能力无法转移 在这种情况下，接受特别订货方案的相关成本只有变动成本。只要特别订货方案的相关收入大于其相关成本，即该方案的贡献毛益大于零，就可作出接受特别订货的决策。 2．特别订货冲击正常生产 如果特别订货量大于企业的剩余生产能力，接受追加订货就会冲击正常生产任务，使正常生产的贡献毛益减少。减少的这部分贡献毛益就应由“接受特别订货”方案来承担，所以是该方案的机会成本。 3．企业的剩余生产能力可以转移 企业剩余生产能力转移出去可以获得相关收益，如果接受这项特别订货，这部分收益就会丧失，所以应作为“接受这项特别订货”方案的机会成本。 4．特别订货有特殊要求，需追加投入一定专属成本 如果特别订货有特殊要求，必须追加专属成本才能完成时，该专属成本应纳入“接受特别订货”方案的相关成本之中