税收管理与筹划第7章 国内税收筹划策略.ppt

3）租赁税收筹划策略。从税收筹划角度看，租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说，租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减轻税负。 4）资产重组筹划策略。目前，出于各种不同的动机，资产重组风潮愈演愈烈。尤其是企业集团对利用资产重组进行税收筹划的程度有所不同。 * （3）设立核心控股公司和财务中心推进筹划活动集团控股公司是集团进行股权参与和控制走向专业化的一种组织结构，可以实现核心控股。由于集团内部各个纳税企业之间税收课征的范围和税种存在差异，税率高低不一，还可能存在减免优惠的企业法人。这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。一般可以考虑的操作方案有： 1）核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。 * 2）兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，不仅解决了企业发展和产业重组问题，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。 3）分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司进行税负测算和决策。 4）合理制定转让定价。利用集团内部企业众多的特点，充分发挥转让定价的优势，以实现降低集团整体税负的目的。 * 5）利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例，并发挥利息税盾效应降低集团税负。 6）增加税收抵免限额或递延缴纳税金，充分运用国家税收政策。核心控股公司可以整体抵延纳税，截留为集团一笔可观的无利息资金，并将这笔资金再投于税负轻的项目上，又将增大收益。 * 7.4.2 盈余分配与税收筹划 （1）企业税后利润的处理 1）股利的处理方式。企业的利润总额按照税法规定缴纳企业所得税后，对税后留利还要在企业与股东之间进行分配。此时，对公司股东所分配的股利，股东为企业的，还要合并计入企业利润总额征收企业所得税，对合伙人及合伙企业法人分得的盈余还要征收个人所得税。 * 2）外国投资者企业分得利润处理方式。为了鼓励外国投资者将从企业分得的利润直接再用于对中国的投资，我国税法规定再投资退税优惠，其具体规定为： ①外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于 5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的 40% 税款。 * ②外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于 5年的，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。  ③计算再投资退税额的公式是：退税额 =再投资额 ÷（1 -原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率 ×退税率 * （2）企业盈余的形成及其分配的筹划分析企业的盈余是企业在一定时间内，全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。盈余分配亦即利润分配，是指将企业在一定时期内实现的利润总额，按照有关法规的规定，进行合理的分配。 1）推迟开始获利年度，延长申报经营期，实现税收筹划。《外商投资企业和外国企业所得税法》中规定：对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 * 2）利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的年度亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的，可以逐年延续弥补。 ①兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到免缴企业所得税的目的； ②利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，合理尽量多列支税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。 * 3）通过给家庭人员支付工资办法，扩大工资等费用支出。如果您的家人在合伙企业工作，你应该向其支付合理的工资报酬，这既是对其劳动的承认，又增加了税前列支费用。 * 7.3 围绕业务活动开展的税收筹划 按照企业业务活动对税收筹划进行分类，主要有投资活动的税收筹划、融资活动的税收筹划、生产经营的税收筹划、企业理财活动的税收筹划等。 7.3.1 投资活动的税收筹划 对于企业来说，投资活动是企业产生、发展、壮大的基础。投资的目的就是带来盈利，而纳税会影响企业的税前和税后现金流量，从而影响人们的投资决策。故为使