第八章---税收原理-2.pptVIP

第八章 税收原理 第二节 税收原则 第三节 税负的转嫁与归宿 第二节 税收原则 （一）税收应以公平为本 2、税收公平与社会的社会公平和经济公平的关系 （1）税收公平是以该社会的社会公平和经济公平为基础和前提的。 （2）税收政策必须及时调整税收公平与社会公平和经济公平之间可能出现的矛盾。（例如） 1）当经济活动所决定的分配已经是公平的了，税收分配就应以不干扰这一分配格局为公平； 2）当经济活动决定的分配被证明是不公平的，则公平的税收就应以矫正这一分配格局为目标； 3）从财政税收的角度看是公平的，但从社会和经济角度看却是不公平的，这时必须通过调整税制以适应经济和社会公平的要求。 （二）征税必须考虑效率的要求 1、征税过程中的效率 即较少的征收费用、便利的征收方法等。 2、征税对经济运行的影响 征税必须有利于促进经济效率的提高，即有效地发挥税收的经济调节功能。 　（三）税收公平与效率的两难选择 　1、税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体。 （1）效率是公平的前提。税收作为一种分配手段是以丰裕的社会产品为基础的，而没有效率的公平便成了无本之木。 （2）公平是效率的必要条件。失去公平的税收也不会是高效率的。 　2、税收的公平与效率就某一个具体的征税活动而言，两者会有矛盾和冲突。 （1）商品课税——通过奖限政策促进合理配置资源和发展生产，一般认为是有效率的；它违背了量能纳税的原则，通常又被认为是不公平的。 （2）所得课税——具有负担合理、课税公平的优点；但它距离经济运行过程比较远，很很难直接调节生产和流通，又有效率不高的缺点。 ３、从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系 （１）“兼顾型”税制。 （２） “效率型”税制。发展中国家实施“效率型”税制比实行“兼顾型”税制更能促进本国经济腾飞。 （３）“公平型”税制。发达国家实施“公平型”税制更有益于社会公平。 3、提出税收“中性”原则的实践意义 （1）在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥基础性作用。在这个前提下，掌握好超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。 （2）在商品课税税制的设计上如何体现税收中性原则 A、征税范围尽可能宽。 B、尽可能减少税率的档次。 第三节 税负的转嫁与归宿 一、税收负担 （一）税收负担的含义及其衡量 1、税收负担的概念 税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税收负担水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。 2、合理确定税收负担的意义 （1）确保政府满足公共需要的财力； （2）调节经济结构，促进经济发展； （3）保证政治稳定。 （二）税收负担水平分析 1、? 宏观税收负担水平分析 （1）横向比较 总体看：平均税收负担在28.7%~30.4%，且有逐年缓慢上升的趋势。 工业化国家：平均税负在31.1%~33.5%， 美国为27%左右、荷兰为50%左右。 发展中国家：平均税负在18.9%~19.5%，印尼为15%左右，南非为30%左右。 （2）纵向比较 我国宏观税收负担水平相当低。1996年是最低水平，只有10.2%，近几年有所提高，2009年为 20.3 %。宏观税收负担水平低，有利于在一定程度上扩大企业的自有财力，促进国民经济增长，但是另一方面削弱了国家的宏观调控能力，增大了国民经济运行的不稳定和不协调。 我国宏观税收负担水平与发达国家之间存在着不可比因素。 （1）我国目前还没有开征社会保险税；社会保险基金放在预算外； （2）费挤占税的问题严重。 （3）一部分财政资金放在预算外。2005年预算外资金为5544.2亿元，相当于财政收入的17.5%。 2、? 微观税收负担水平分析 ? 各类企业平均税负率=税收总收入与含税销售收入之比 流转税税负率=流转税收入与含税销售收入之比 企业所得税负担率=企业所得税收入与应纳税所得额之比 我国税收水平偏低及呈下降趋势的原因分析 （1）各种名义的收费过多、过滥，严重侵蚀税基； （2）税收结构变化滞后于所有制结构、产业结构和收入结构的变化； （3）税收优惠过多，带来税负不公，影响收入。税收征管不严，偷漏税、欠税现象十分严重。 二、税负转嫁与归宿 （一）税负转嫁的概念和特征： 1、概念： 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。 2、特征： （1）税负转嫁是和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的； （2）税负转嫁是各经济主体之间的税负再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的分离； （3）税负转嫁是纳税人主动的行为。 3、税收归宿 处于