财务会计实务项目十三 特殊岗位---债务重组 2015.1.27.ppt

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：　　①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。　　借：应付账款 （账面余额） 　　 贷：主营业务收入 (存货公允价值) 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。　　借：应付账款 （账面余额） 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 无形资产 （账面余额） 应交税费——应交营业税 营业外收入——债务重组利得（应付债务的账面价值大于非现金资产公允价值的差额） 营业外收入——处置非流动资产利得(非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额） ③非现金资产为股票、债券等金融资产，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。借：应付账款（账面余额） 投资收益（或贷记） （金融资产账面价值和公允价值的差额） 贷：交易性金融资产（金融资产账面价值） 可供出售金融资产等 期股权投资 营业外收入――债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额） 　B.债权人的会计处理 (1)接受非现金资产的入账价值＝受让的非现金资产的公允价值 　 (2)重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 例题 2014年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2014年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。 　（1）丙公司会计处理如下：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　150　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　33　　借：主营业务成本　　　　　　　　　80　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　80　　（2）甲公司的会计处理如下：　　借：库存商品　　　　　　　　　　　100　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　17　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　30　　　　营业外支出　　　　　　　　　　3　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　150 例题 甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假设企业转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20000元。设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑与该项债务重组相关的税费。 　（1）乙公司的账务处理　　第一，计算固定资产清理损益　　固定资产公允价值　360000　　减：固定资产净值　300000 　　处理固定资产净收益　60000　　第二，计算债务重组利得　　应付账款的账面　400000　　减：固定资产公允价值　360000 　　债务重组利得　40000 第三，会计分录　　首先，将固定资产净值转入固定资产清理：　　借：固定资产清理　　　　　300000　　　　累计折旧　　　　　　　50000　　　　贷：固定资产　　　　　　350000　　其次，结转债务重组利得：　　借：应付账款　　　　　　　　　　400000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　360000　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　40000　　借：固定资产清理 60000 　　　 贷：营业外收入——处置固定资产利得60000 （2