第五章---流转税制1教程文件.pptVIP

第五章 流转税制 ;第一 节 流转税制概述;2.征税环节的选择 道道征税：增值税（我国）每一个流转环节都征税。 3.计税依据的选择 从价定率：最基本形式 从量定额：;第二节、增值税;销售额和增值额的关系;增值税征税情况（税率10%）;一、增值税的产生及各国增值税比较;2.对固定资产的处理不同 （l）消费型增值税：即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。 （2）收入型增值税：即征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。 （3）生产型的增值税：即不允许扣除固定资产的价值。 我国增值税属于生产型增值税，即我国增值税在计算时，不允许扣除固定资产的已纳税金。;3.税率运用的多少不同 多数国家的增值税规定的税率较少。有的国家实行单一税率，如挪威、丹麦和英国等；有的国家实行差别税率，除规定一个基本税率外，还有两三个高低不同的税率，对必需品适用低税率，奢侈品适用高税率，如法国、意大利、比利时等国就是这样。 我国增值税在税率运用上原来档次较多，1994年税制改革时，按照惯例对税率进行了减并，现行增值税税率有三档。;4.征税方法不同 　　（1）直接计算法。所谓直接计算法是，先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳增值税。计算增值额的方法有两种：加法和减法。 　　加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为： 　　增值额＝本期发生的工资＋利润＋租金＋其他属于增值项目的数额 　　应纳税额? ＝? 增值额?? ×?? 增值税率 　　这种方法在国际上还没有哪个国家采用。 　　减法（扣额法）是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额。扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为： 　　增值额? ＝? 企业本期销售额? －? 规定扣除的非增值额 　　应纳税额? ＝? 增值额? ×? 增值税率 　　;（2）间接计算法（扣税法）。这种计算法，并不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方法，直接计算应纳增值税。其计算公式为： 应纳税额? ＝? 销售额? ×? 增值税率? －? 本期购进中已纳税额 我国增值税曾经对不同产品分别采用扣额法和扣税法的两种方法，现在已经统一采用扣税法。;二、增值税的优点;　2、增值税有利于扩大国际贸易往来。 ①增值税有利于鼓励出口。 ②增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。;　3、增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 ①增值税的普遍性表现在两个方面：从横的关系看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛性；从纵的方面看、一个商品不论在生产经营中经历多少个环节，每一道环节都应按其增值额大小分别纳税。增值税与按全值征税相比，既解决了重复证税的问题，又保持了普遍征税的优点。 ②及时性。增值税的及时性，就在于它虽然以增值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现而征收的，只要经营收入一实现，应征税收即可入库，保持了原税种及时征收的优点。 ③增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税的征税对象是增值额，大体相当于企业所创造的国民收入。第二，增值税不受经济结构变化的影响而保持财政收人的稳定。第三，增值税从制度上有效地控制了税源。;三、我国的增值税制度;三、我国增值税征收制度;（1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物：是指有形动产，包括电力、热力和气体，不包括有形不动产和无形资产； （2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供劳务服务性业务。单位或者个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内 （3）进口货物。从我国境外移送至我国境内的货物。判断是否是进口货物关键是要看其是否办理了报关进口手续。凡经报关进入我国国境或关境的货物，包括国外产制和我国出口转内销的货物、进口者自行采购的货物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或用于其它方面的货物都属于增值税征税范围。; （二）纳税人 　1、纳税义务人和扣缴义务人 （1）纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。 （2）扣缴义务人。境外的单位或者个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应税款以代理人为代扣代缴义务人，没有代理人，以购买者为代扣代缴义务人。; 2、一般纳税人与小规模纳税人 （1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部