《企业财税重大差异的协同管理》 1.ppt

（3）个人所得税问题 【资料】2012年4月，所得税司巡视员卢云在总局网站在线访谈时表示，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税。 ◆国税发【1994】89号的相关规定，差旅费津贴不属于工资、薪金性质的补贴，不征收个人所得税。 ◆穗地税发【2009】148号规定：“国家机关、企事业单位、社会团体、民办非企业单位按照广东省财政厅粤财行【2007】229号）规定，以出差自然（日历）天数和标准（每人每天50元）计算，为自行负担出差伙食费的员工发放或报销的出差伙食补助费，不计入员工个人工资薪金所得项目收入。对超标准发放或报销的出差伙食费补助，则应将超标准的部分并入员工个人当月工资薪金所得项目征收个人所得税。 ◆川地税函【2010】195号规定：“企业应建立《差旅费管理办法》，对制定有《差旅费管理办法》，且其中规定的差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在标准内实际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除，否则，参照《四川省省级行政事业单位差旅费管理办法》规定的标准执行。 ◆大地税发【2003】222号也明确：纳税人按照所在单位规定的标准取得的差旅费津贴，不征收个人所得税。所在单位没有相关规定的，应比照《大连市市直机关和事业单位差旅费管理办法》规定的差旅费津贴标准执行。 ◆浙地税发【2004】17号（废止）规定：个人每月取得的不征收个人所得税的差旅费津贴、误餐补助统一规定为：差旅费津贴200元、误餐补助200元。超过部分并计“工资、薪金”所得征收个人所得税。 2.投资收益的确认 会计准则 税法 按应享有被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。按宣告分派的利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 权益性投资收益应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认，从被投资方的累计净利润中取得的任何分配支付额，都应当确认为当期权益性投资收益, 但不应减少长期股权投资的计税基础。 分析：已按照应享有的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整。 会计准则 税法 确认的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 不能确认被投资单位发生的净亏损，被投资单位发生的净亏损只能由被投资单位以后年度的所得弥补。企业对外投资期间，长期股权投资的计税基础保持不变。 分析：投资企业确认了被投资单位发生的净亏损的，应按照税法规定进行纳税调整。 3.投资损失的确认 （二）协同管理 1.预缴与汇算清缴的协同管理 【提示】权益法遭遇的预缴申报的困惑 【案例】A公司持有M公司40%股份，采取权益法核算，2013年6月，M公司年报确定2012年度净利润利润为1000万元，A公司记账， 借：长期股权投资—损益调整 400 贷：投资收益 400 （后附表） 　【分析】第一，该400万元不属于税法收入，不应填报在预缴申报表第6行“不征税收入”；第二，400万元属于会计与税收的差异，应该在年末汇算清缴时调减，季度预缴申报未涉及该项调减项目；该400万元不能在季度申报时扣减，对企业的影响是提前缴税。 行次 项 目 本期金额 累计金额 1 一、按照实际利润额预缴 2 营业收入 　 　 3 营业成本 　 　 4 利润总额 　 　 5 加：特定业务计算应纳税所得额 　 　 6 减：不征税收入 　 　 7 免税收入 　 　 8 弥补以前年度亏损 　 　 9 实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行） 　 　 10 税率(25%) 11 应纳所得税额 　 　 12 减：减免所得税额 　 　 13 减：实际已预缴所得税额 —— 　 14 减：特定业务已预缴（征）所得税额 　 　 15 应补（退）的所得税额（11行-12行-13行-14行） —— 　 16 减：以前年度多缴应在本期抵缴的所得税额 　 　 17 本期实际应补（退）的所得税额 —— 　 * ◆国家税务总局2011年第34号公告第六条规定： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 【提示】季度申报时，只要符合会计准则的规定，即使没有取得发票，也可以申报扣除； 【思考】大企业会计准则or小企业会计准则？ 【提醒】70%的管理预警水平 国税函【2009】34号文规