上市公司合并报表编制问题研究.docVIP

PAGE PAGE 1 上市公司合并报表编制问题研究 　　摘要：随着我国市场化经济的发展完善，各利益相关者对于上市公司的关注越来越密切，而上市公司的信息披露质量与合并报表编制的真实、准确与否密切相关，使得合并报表编制越来越重要。企业合并报表的编制一直是会计学上的难题，如何正确地编制合并报表，及时、准确地披露上市公司的财务状况，具有重要的意义。本文分析了我国新会计准则下合并财务报表编制的变化及影响。 　　关键词：上市公司合并报表报表编制 　　合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据，合并报表被称为财务会计四大难题之一，合并报表的编制也极其复杂。随着我国市场经济不断发展，改革开放不断深入，企业间的竞争不断加剧，企业改制、资产合并重组等业务的增多，企业合并、控股事件也屡见不鲜，这对合并会计报表的编制提出了更高的要求。上市公司能否真实的披露财务状况、经营成果、现金流量（或财务状况变动）等财务信息，对于广大投资者、债权人及其他利益相关者的决策来说有重要的意义，甚至关系到证券市场的稳定和繁荣。 　　一、新准则下合并报表编制的变化 　　财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）和《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称新准则），对合并报表的编制进行了详细的规定，出现了一些变化。 　　（一）合并报表编制理论的变化 　　新准则选择实体理论作为编制合并财务报表的基础，以“控制观”为依据，对实体法进行了修订。认为合并报表编制目的是为所有给企业集团提供服务；废除了比例合并法，对合营企业采用权益法处理；更科学、更合理的规定了计价基础；对少数股东权益和少数股东损益的性质进行了重新认定，少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，而少数股东损益也是合并主体的合并净利润的组成部分。 　　（二）合并报表编制范围的确定 　　企业合并报表的范围是指进入需要合并会计报表的子公司的范围，企业合并报表范围的确定主要依靠两条准则。 　　1、数量标准 　　数量标准确定为“母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业”，也就是说当母公司拥有投资企业50%及以上的权益时，则被投资的公司就应被纳入到合并会计报表的合并范围中。 　　2、质量标准 　　质量标准是指母公司拥有对经营决策、财务决策的控制权，如通过与被投资企业签订协议或根据章程，持有该公司半数以上的表决权，或者是有权任免公司权力机构的人员及半数表决权等，标志着母公司对子公司拥有控制权。这样的公司也应该被纳入到合并会计报表的合并范围中。 　　3、强调以控制为基础确定合并范围 　　关于合并企业范围的规定，新准则在《暂行规定》的基础上，进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，同时新准则强调的是要以实际意义上的控制为主，而不仅仅是法律意义上的控制；将母公司控制的所有子公司，包括特殊行业子公司以及小规模公司都纳入合并范围；取消了比例合并法。 　　（三）合并报表编制内容和方法的变化 　　1、合并报表编制内容变化 　　新准则中规定，合并报表编制不仅包括合并资产负债表、利润表和利润分配表，同时还包括了合并所有者权益增减变动表、合并现金流量表和附注三个部分的变动，增加了“在建工程、无形资产的内部销售产生的未实现内部销售损益处理”、“对存货、固定资产、在建工程、工程物资和无形资产计提的跌价准备或减值准备与未实现的内部销售损益相关的部分也相应抵销”的规定。确认商誉，取消合并价差；把少数股东权益作为所有者权益的组成部分列示；对编制报表附注披露的内容进行了增加。 　　2、合并报表编制方法变化 　　对于同一控制下的合并报表使用一体化原则，非同一控制体使用的是购买法。新准则在合并报表编制时首先要按照权益法调整对子公司的长期股权投资，采用成本核算法，然后再由母公司进行合并报表的编制。调整了会计政策，将成本法调整成权益法。 　　二、我国合并财务报表新准则存在的问题 　　（一）合并范围的规定应进一步详细 　　新准则并没有对如何计算间接拥有比例等复杂持股的报表合并做出明确的规定，造成对同一持股关系的业务因不同会计人员的理解而做出了不同的合并处理；同时，新准则强调以控制权威标准确定合并范围，但是对于暂时性的控制并没有明确说明。 　　（二）未明确实质控制的判断标准 　　新会计准则将控制定义为：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。新准则只是规定合并财务报表的合并范围，强调以控制为基础加以确定，但是并未给出在会计实务中应如何判断实质控制是否存在的标准。 　　（三）合并会计报表会计政策与会计期间不统一 　　在实际工作中，子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，按照母公司的会计政策对子公司财务报