对若干企业会计准则的介绍.ppt

* （十一）所得税 所得税的确认和计量 2.区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异：确认递延所得税资产，以未来可取得用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 ——资产的账面价值计税基础：未来纳税义务减少 ——负债的账面价值计税基础：未来应纳税所得额减少 示例6：预提短期借款利息（示例4资料） 2007年12月31日，某企业预提了短期借款利息50万（暂时性差异），拟于借款到期时本息一起支付，假定企业无其他预提费用事项，适用税率为33%，且未来有足够的应纳税所得额 该负债的暂时性差异=账面价值-计税基础=50-0=50万元 递延所得税资产=50x33%=16.5万元 * （十一）所得税 所得税的确认和计量 3. 计量 （1）初始计量 税率：按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率 递得税资产和递延所得税负债不折现 （2）后续计量 税率变化：对递得税资产和递延所得税负债重新计量，影响金额计入变化当期的所得税费用 未来应纳税所得额不足抵扣：减记递延所得税资产账面价值；很可能获得足够的应纳税所得额时再转回 * （十一）所得税 递延所得税资产和递延所得税负债的列报 1.报表列示： 资产负债表：递延所得税资产和递延所得税负债作为非流动资产和非流动负债列示，不要求折现 利润表：所得税费用单独列报 2.附注披露： 所得税费用的主要组成部分，包括当期所得税费用和递延所得税费用 所得税费用和会计利润关系的说明 当期递延所得税资产和所得税负债变化情况 * （十二）外币折算 外币交易的概念 记账本位币的概念及其确定原则 外币交易的会计处理 外币财务报表的折算 * （十二）外币折算 外币交易的概念：以外币计价或者结算的交易，包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或劳务 借入或借出外币资金 其他以外币计价或结算的交易 * （十二）外币折算 记账本位币的概念及其确定原则（1）概念：企业经营所处的主要经济环境中的货币，相当于国际准则中的“功能货币” （2）确定原则： 商品/劳务的计价和结算货币 料、工、费的计价和结算货币 融资活动取得的货币及保存从经营活动中收取款项使用的货币 ——记账本位币可选择人民币以外的货币，但报表列报货币必须为人民币 ——记账本位币概念的建立，拓展了境外经营的范围，境内采用不同于企业记账本位币的子公司等，视同境外经营 * （十二）外币折算 外币交易的会计处理（1）初始确认：发生日即期汇率或其近似汇率 （2）资产负债表日： 外币货币性项目：资产负债表日即期汇率，差额计入当期损益 历史成本计量的外币非货币性项目：发生日即期汇率，不改变记账本位币金额 公允价值计量的外币非货币性项目：公允价值确定日汇率，差额同其本身公允价值变动的处理方法 * （十二）外币折算 外币财务报表的折算（1）一般境外经营 资产负债表：资产和负债项目采用资产负债表日即期汇率，所有者权益项目（未分配利润除外）采用发生时汇率； 利润表：收入和费用项目采用交易发生日即期汇率或其近似汇率 （2）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营： 先对报表项目以物价指数或其变动进行重述，再折算 不再处于恶性膨胀经济中时，停止重述 （3）外币报表折算差额在“所有者权益”项目下单独列示，处置境外经营时转入当期损益 * （十三）财务报表列报 财务报表的概念和构成 财务报表列报的基本要求 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 附注 * （十三）财务报表列报 财务报表的概念和构成 （1）概念：反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述——取代了会计报表 （2）构成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 +附注 注意： 所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注。 * （十三）财务报表列报 财务报表列报的基本要求 以持续经营为基础，按照各项准则的规定编制报表，不能以附注披露代替在财务报表中的确认和计量 项目列报各期应保持一致，除非准则要求改变或经营业务的性质发生重大变化后,变更列报提供更可靠相关的信息——一致性 项目单独列报的原则：性质或功能不同单列，性质或功能类似但所属类别重要——重要性 项目一般不能抵销——以扣除减值后的净额列报资产不属于抵销 列报当期报表时至少应当列报上一可比期间的比较数据——可比性 * （十三）财务报表列报 资产负债表 （1）按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示 ——流动和非流动的界定标准与现行制度有所不同 现行制度：1年或1个营业周期内变现或耗用 列报准则：除现