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商贸批发业增值税税负率反映的问题浅析 增值税一般纳税人中的商贸企业是征管工作中的难点和重点。 从行业分布及税负率波动情况来看，从事商贸批发业的一般纳税人数量约为５２０ 户，占了全部一般纳税人近５０％的比重。在这 5 ２０多户商贸批发业一般纳税人中， 税负最高达到了１７％，而税负最低者则为零税负，两者相差１７个百分点。据了解， 其中零税负的企业户数２０1 ０年为１０８户，２０1 １年为１０１户，２０12 年则达到 了４３６户。零税负企业户数呈现急速增长趋势。 存在的问题及原因 上述数据表明，商贸批发业内税负率的差距是比较大的，其原因主要有以下几方 面： （一）行业划分线条过粗，是造成行业内税负率差距过大的主要原因。我们在工作 实践中，通常把批发行业分为工贸和商贸两类，除一些生产、加工食品、烟草、家庭用 品、能源、材料和机械电子设备的工贸企业外，其余全部归到商贸批发业中。而在商贸 批发行业中，具体经营内容则是包罗万象，利润率水平也是千差万别，税负率水平相差 自然比较大。而企业的多元化发展，也为我们划分小行业带来了一定的困难。 （二）企业的经营规模和性质对其税负率的影响较大，从企业经营规模与税负率的 关系来看，销售额大的企业税负率偏低，而销售额小的企业税负率则相对较高。据统计 可以看出，税负率与销售额的大小基本上成反比，最高与最低之间相差２．１８个百分 点，销售额在５０万元以下企业的税负率是销售额１亿元以上企业的近３倍，是销售额 在５０００万元至１亿元之间企业的近４倍。这说明，企业的经营规模大小在一定程度 上影响着企业的税负率水平。 （三）从微观的角度来看，企业的贸易对象也是影响企业税负率水平的因素。企业 的贸易对象包括供货方及购货方，对企业税负产生影响的主要是企业的供货方。在一般 纳税人之间，如企业的供货方全都为一般纳税人，能按有关规定开具增值税专用发票， 那么，购货企业的税负率就相对较低；反之，一个具有一般纳税人资格的企业，如果其 供货方全部或部分为小规模纳税人，由于小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票， 到税务机关代开的增值税专用发票的抵扣税率又相对较低，那么作为旦有一般纳税人资 格的购货方，因其能作为进项抵扣的票证少或者进项抵扣票证的税率低，故此该企业的 税负就相对较高。 （四）增值税专用发票的违规运作也是影响税负率的原因之一。这种情况也是我们 通过税负分析而进行重点监控和加强征管的依据。加一般纳税人之间接受虚开，个别企 业为保留一般纳税人资格或出于其他目的，买卖双方虚拟平销互开增值税专用发票等等。 这些现象都可以通过税负率的分析来发现企业异常情况。 （五）部分企业税负率过低，不能体现正常税负。目前，“账外经营”现象大量存在， 使得账面上的税负率难以反映企业实际税收负担。金融市场不规范和金融管理制度的漏 洞是造成增值税偷骗税的一大症结，也是“账外经营”得以生存的“温床”。多种形式的金融 机构和金融工具应运而生，金融市场竞争激烈，而相应的管理又没跟上，纳税人多头开 户，现金巨额流通及资金体外循环等混乱现象较为普遍。金融管理制度存在的漏洞以及 与税收法规、政策不配套、不衔接，为纳税人偷骗税打开了方便之门。纳税人使用现金 的额度和范围及收付转账使用单证的范围都有所改变，各金融机构执行的尺度不尽相同， 执行政策缺乏透明度，现金的巨额流通使纳税人利用现金交易来偷税极为方便。 改进税法宣传模式，进一步优化税收法制环境。同时，要加大税收取之于民、用之 民的宣传力度，增加税收支出的透明度，激发纳税人的义务感、责任感和荣誉感。 加大惩处力度，体现税法刚性原则。对违反税收政策法规的企业应依法进行严肃处 理，特别是对隐匿收入，销售商品实行“账外经营”以及恶意取得虚开、代开增值税发票 进行进项税额抵扣等手段恶劣、情节严重的偷税行为，严格按新《征管法》的有关规定 惩处。同时对欠税企业，依法通过媒体进行公开曝光。真正起到惩处一个、震慑一批、 教育一片的作用。