审计计算题题型举例.docxVIP

一、重要性水平的计算和确定 重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定 环境下，可能影响会计报表使用者的判断或决策。注册会计师运用重要性原 则，旨在提高审计效率，保证审计质量。但由于重要性的判断离不开特定的 环境，而且必须从会计报表使用者的角度来考虑，使得对重要性的评估成为 注册会计师的一种重要的职业判断能力。由于重要性是针对会计报表而言的, 因此，如何确定报表层次的重要性水平就成为注册会计师每次审计中不可回 避的一项计划工作。注册会计师应当合理运用重要性水平的判断基础，采用 固定比率或变动比率等方法予以合理确定，而若要考核次类内容，其命题要 点也大抵在于此类计算。这里判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收 入、净利润等，计算方法根据辅导教材的内容，主要要求掌握固定比率法。 所谓固定比率法即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，以求出会计报 表层次的重要性水平。这个固定百分比取多少，世界各国审计准则和会计准 则都没有作出规定，也无法作出规定。实务中，一个参考的经验数值为：① 税前净利润的5%-10%；②资产总额的0.5%-1%；③净资产的1%；④营业 收入的0.5%-1%0另外，如果计算出同一期间各会计报表的重要性水平不同, 注册会计师应当基于谨慎性原则，取其最低者作为会计报表层次的重要性水 平。常见的命题方式如下： 例1： ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2000 年度的会计报表进行审计oXYZ股份有限公司未经审计的部分会计资料如下: 项目 金额（万元） 2000年度主营业务收入 24000 2000年度主营业务成本 20000 2000年度利润总额 3600 2000年度净利润 2412 2000年12月31日资产总额 18000 2000年12月31日股东权益 8800 其中：股本（每股面值1元） 4000 资本公积 800 盈余公积 720 未分配利润 3280 要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断 基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润 的固定百分比数值分别为0?5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师 计算确定XYZ股份有限公司，并简要说明理由。 答：各判断基础： 资产总额：18000竹?5%=90 净资产：8800*1 %=88 主营业务收入：24000：5!0.5%=120 净利润：2412*5%=120?6 根据上述计算结果2000年度会计报表层次的重要性水平应为88万，因为如 果计算出同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当基于谨慎 性原则，取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 二、审计风险模型的运用和审计风险要素的计算 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰 当审计意见的可能性。现代审计是一种风险基础审计，实务中，注册会计师 根据审计每个帐户余额所获得的证据对会计报表整体发表意见，其目的就在 于控制各帐户余额的审计风险，以便在审计结束时对会计报表整体发表意见 的审计风险保持在一个适当的可接受水平。审计风险(AR)包括固有风险 (IR)、控制风险(CR)和检査风险(DR)三个要素，此三要素的相互关 系可用公式 AR=IR?CR?DR 来表示，此公式即为审计风险模型。在审计风险的三个构成要素中，固有风 险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力，注册会计师不 能改变其固有水平，而只能改变其估计水平。为控制审计风险，注册会计师 最可控的因素是检查风险，因此，上述模型常常演变为在既定的审计风险下, 检查风险的计算公式，即： DR= AR/ (IR CR) 注册会计师通过对被审计单位IR与CR的评估，就可确定实质性测试的性质、 时间和范围，以便将检査风险(DR)和总体审计风险(AR)降低至一个可 接受的水平。因此，该模型实质上是指导注册会计师审计过程的一个内在规 律指引，其重要性不言而喻。常见的命题方式如下： 例2、注册会计师在评估不同被审计单位的审计风险时，根据不同单位的具 体情况，对审计风险模型的部分要素进行了评估： 风险类别 A企业 R企业 C命业 D企业 AR 1% 2% 3% 4% IR 100% 80% 90% 80% CR 90% 80% 70% 60% 要求： 利用审计风险模型给出上述各企业注册会计师确定的检查风险水平 指出哪个企业需要注册会计师获取更多的审计证据。 指出检查风险水平的高低对注册会计师将实施的实质性测试程序有何影 响。 答：(1) A 企业：1%/100%*90%=1?11% B 企业：2%/80%*80%=3?125% C 企业：3%/90%*70%=4.76% D 企业：4%/80%*60%=8.33% A企