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企业所得税年度纳税申报表的填报及会计税法差异调整 第一章 年度纳税申报表结构及变化解析 税收口径：直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整形成应纳税所得额。 会计口径：在企业会计利润的基础上加减纳税调整，计算出应纳税所得额，会计与税法的差异集中通过一张附表进行纳税调整来体现。 主表第一部分“利润总额的计算”（ 第1至第13行），是参照《利润表》的利润计算顺序设计的，执行《企业会计准则》的企业，主表“利润总额的计算”各栏数据应当与《利润表》的相关数据一致。执行《企业会计制度》的企业，凡是填报的内容与《利润表》不一致的，先要对《利润表》的相关数据按照申报表填报说明的要求进行调整，然后按调整后的数据填报。申报表主表的利润总额与会计报表的利润总额应该相等。 新申报表总体结构由1张主表11张附表构成 一级附表：附表一至附表六，据以直接填报主表 二级附表：附表七至附表十一，据以填报一级附表 第二章 附表一的填报及相关政策解析 一、填报《收入明细表》（附表一）的基本方法 《收入明细表》中的收入由销售（营业）收入与营业外收入两部分构成。 执行《企业会计准则》的企业，附表一除视同销售收入各行（第13行至第16行）需要根据税法规定计算填报外，其余行次均应当根据会计核算资料的数据直接填报。 执行《企业会计制度》的企业，如果各收入项目的会计核算口径与申报表填报说明的要求不一致，应当先对会计核算资料的相关数据进行调整，然后按调整后的数据填报。 二、填报《收入明细表》（附表一）的注意事项： 1、新申报表中，由于销售折让、退回未单独设计扣除，所以主营业务收入、其他业务收入各行（第3行至第12行）应当按照销售、营业收入净额填报。填报时，如果销售折让、退回以红字反映在收入账户贷方，应当根据收入账户贷方发生额直接填报；如果销售折让、退回以蓝字反映在收入账户借方，应当根据收入账户贷方发生额减销售折让、退回后的余额填报。 2、主营业务收入与其他业务收入是一个相对的概念。一项收入，在一个企业可能是其他业务收入，但在另外一个企业可能就是主营业务收入。如租赁业务、代理业务为基本业务的企业取得的租金收入、代理手续费收入，属于主营业务收入，但其他企业取得的该类收入为其他业务收入。填报主营业务收入与其他业务收入时，应当根据企业的性质和业务范围合理界定。 3、附表一第1行“销售（营业）收入合计”，作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费等三项费用税前扣除限额的基数。 4、视同销售收入是指会计核算不确认收入，但在纳税申报时按照税法规定应当计算企业所得税的应税收入。 如果企业会计核算时已确认了收入，如执行《企业会计准则》的纳税人，以存货进行非货币性资产交易，会计核算时确认了收入，则填报纳税申报表时不作为视同销售收入处理。 三、视同销售收入的填报 申报表将视同销售收入分为三类：非货币性资产交易视同销售收入、货物财产劳务视同销售收入及其他视同销售收入。 （一）非货币性资产交易视同销售 1、税收法规相关规定 《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2、会计相关规定及纳税调整 ⑴企业财务会计制度的相关规定及纳税调整 财务会计制度规定，只有在采取以旧换新销售时，销售的商品才按一般商品销售的原则确认收入，回收商品按购进商品处理，除此以外，对非货币性资产交易中的换出资产不确认销售收入的实现，直接按换出资产的账面价值作资产减少处理，且总体上不产生交易损益。只有当非货币性资产交易涉及补价时，收到补价的一方应按一定方法确认补价所含收益并计入营业外收入。 收取补价的一方应确认的收益=补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值 例2-1：甲企业用成本为80万元，不含税市价120万元的货物换入乙公司生产的汽车3部自用，同时交易中乙公司向甲公司支付补价20万元。 甲公司应确认的补价收益为：20－（20/120）×80=6.6667万元 借：固定资产870667 银行存款 200000 贷：库存商品800000 应交税金-应交增值税 204000 营业外收入-非货币性资产交易损益66667 纳税调整： 对换出货物视同销售确认视同销售收入120-6.6667=113.3333万元填入表一14行非货币性交易视同销售收入，将营业外收入6.6667万元填入表一第20行非货币性资产交易损益。同时，将固定资产计税基础确定为120+20.4-20=120.4万元，由于固定资产的入账价值与计税基础不一致，那么该企业在以后各年度折旧应作纳税调减累计=120.4-87.0667=33