内部控制基本理论框架及其推广应用培训教材.pptVIP

四要素观点 关于四要素观点，一是彼得·罗伦基和麦克尔·S.斯科特在其“管理控制系统框架”（Lorange and Scott Morton，1974）一文中认为，管理控制系统的根本目标是帮助管理部门完成组织目标，这要通过以下几点（要素）为管理控制提供一个规范化的框架来实现：（1）相关控制变量的鉴别；（2）良好的短期计划的设计；（3）整套控制变量中短期计划实际完成程度的记录；（4）偏差的分析。 　　二是罗伯特.安东尼在其《管理控制系统》（Robert N Anthony，1998）一书中认为，内部管理控制系统包括计量、评估、执行与沟通四个要素。（1）计量用于确认被控制过程中发生的事件，即如实反映实际状况；（2）评估用于比较实际发生事件偏离标准的程度，即将实际与标准比较；（3）执行用于纠正实际与标准之间的差异，即纠正偏差；（4）沟通用于在计量、评估与执行间的信息及时传递或交流。 2 五要素观点 一是Gutenberg教授给出了一个内部控制系统的五个要素：（1）标准，进行控制首先必须有控制标准，否则将使判断没有依据；（2）信息系统，可提供管理控制过程中实际发生的各种事件的信息；（3）评估能力，能够依据标准对控制中发生的情况进行分析判断；（4）执行矫正的能力，能够根据判断结果纠正偏差，使其符合标准；（5）联系能力，能够及时将标准、信息系统、评估能力和执行矫正能力联系起来，形成一个有机整体。 二是COSO报告归纳出内部控制的五大要素：（1）控制环境，指组织进行控制所面临的环境，控制环境影响控制方式与手段的选择；（2）风险评估，指在组织控制中应能辨认风险因素，并能对风险因素进行评估；（3）控制活动，指能帮助管理层使其指令被执行的政策与程序，包括授权、调节等；（4）信息与沟通，指组织在进行控制过程中应保证信息真实完整，组织内部及外部沟通及时；（5）监督控制，指评价内部控制执行质量的过程。 三是我国《企业内部控制规范》中考虑的五个要素：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制措施；（4）信息与沟通；（5）监督检查。 　　 3 八要素观点 2004年COSO委员会在ERM框架中提出企业风险管理的八大要素：（1）内部环境；（2）目标设定；（3）事项识别；（4）风险评估；（5）风险应对；（6）控制活动；（7）信息与沟通；（8）监督控制。  4 三要素 四要素 五要素 八要素 内部控制理论框架——不同要素观的应用 突出体现在相关法规、指引、上市公司监管规定上。 例如： 企业内部控制基本规范——五要素 上市公司监管规定： ——SEC：五要素 ——上交所：八要素 ——深交所：八要素  5 三要素 四要素 五要素 八要素 天职欢迎你 天职欢迎你 天职欢迎你 天职欢迎你 天职欢迎你 天职欢迎你 天职欢迎你 天职欢迎你 天职欢迎你 四、COSO内部控制框架简介 本讲 内容 一、内部控制理论起源与推广 三、内部控制理论框架对比及现实应用 二、内部控制理论在我国的推广应用 内部牵制制度 内部会计系统控制 内部控制系统框架 2 3 4 5 内部牵制制度 内部会计系统控制 COSO内部控制框架 萨班斯法案对内部控制的强制要求 SEC对内部控制的要求 公司制的形成 “所有权”与“经营权”分离 控制环境、会计制度、控制程序 COSO委员会出台《内部控制——整体框架》 2002年美国国会通过萨班斯法案，提出披露内部控制报告的强制要求 规定了财务报告内部控制工作的内容和格式 1 内部牵制制度 18世纪的产业革命掀起了经济发展高潮，出现了公司制这种企业组织形式。20世纪初，经济的发展使股份公司规模不断扩大，所有权和经营权分离，管理者不可能面面俱到，于是一些企业建立起了“内部牵制制度”。 1 3 2 1 公司制企业组织形式的形成 股份公司的出现 所有权和经营权的分离 内部控制的雏形——内部牵制制度的形成 内部会计控制系统 二战后，内迁制逐渐演变成更为严密的内部控制系统。从内部控制结构角度出发，将内部控制要素从制度结构进行界定，即：（1）控制环境；（2）会计制度；（3）控制程序。 2 控制环境 会计制度 控制程序 1 2 3 COSO内部控制框架 90年代COSO委员会出台《内部控制——整体框架》，该文件提出了内部控制构成的概念，并指出内部控制整体框架包含五要素。 3 监督 控制活动 信息与沟通 风险评估 COSO 《内部控制——整体框架》 控制环境 萨班斯法案对内部控制要求的强化 2000年安然、世通的案发暴露了公司内部控制存在缺陷。2002年美国国会通过萨班斯法案，提出披露内部控制报告的强制要求，迅速推动了内部控制理论在实践中的应用。 4 世通 安然 SOX 404 条款 Module und Vari