上市公司内部控制评价报告研究.docVIP

PAGE PAGE 1 上市公司内部控制评价报告研究 　　内部控制作为企业管理的重要组成部分，是企业各项管理工作的基础，也是企业持续健康发展的保证。从我国企业内部控制的理论研究和实践来看，内部控制理论在实践中的应用方面仍值得长期关注，尤其是内部控制评价问题。通过评价内部控制，提供内部控制评价报告，可以发现公司内部控制设计和运行中存在的漏洞或缺陷，促使公司采取有效措施完善内部控制，提高公司经营管理能力和风险防范能力。 　　一、内部控制评价文献研究 　　（一）内部控制评价文献研究关于内部控制评价的研究，国内最早的是鲁淮，他（1987）讨论了内部控制评价在审计工作中的地位以及评价结果在审计中的应用，并认为根据企业的实践情况内部控制系统的评价可以分为健全性测试、符合性测试和功能性测试三个步骤。从1987年至今，中国学术期刊全文数据库中共载入大约543篇关于内部控制评价的期刊和论文等，其中属于经济管理类核心期刊的有大约142篇。 　　关于内部控制评价方法和模型的研究，中国学术期刊全文数据库有大约63篇，其中属于经济管理类核心期刊的有20篇左右。总的来说，对内部控制有效性的评价方法包括定性研究方法和定量建模研究方法。定性研究是采用观察、询问等方法对内部控制的评价，定量建模研究方法包括模糊综合评价法、层次分析法等。此外，王立勇（2004）用可靠性理论和数理统计方法构建内部控制系统评价的数学模型并结合案例加以说明，王海林（2009）提出了IC-CMM模型即内部控制能力成熟度模型，侧重研究内部控制实施过程的评价。 　　关于内部控制评价标准及指标的研究，中国学术期刊全文数据库有大约58篇，其中属于经济管理类核心期刊的有20篇左右。许多学者都认为内部控制评价的标准应分为一般标准和具体标准。一般标准主要包括对内部控制完整性、合理性和有效性的评价。具体标准分为内控要素层级和内控作业层级，评价内部控制时，将内控五要素和各个业务循环作为一级指标，再将每个指标细化，形成二级指标，并赋予每个指标适当的权重，运用上面提到的评价模型进行评价。为了使评价指标体系更加完整，有人还加入了财务类指标，如盈利能力指标、营运能力指标、偿债能力指标和发展能力指标等。 　　目前，关于内部控制评价报告及披露的研究比较少，中国学术期刊全文数据库有大约24篇，其中属于经济管理类核心期刊的有7篇。于忠泊（2009）应用模型对内部控制自我评价报告的披露和审核与会计信息的稳健性、可操控应计利润和资源配置效率之间的关系进行回归分析，讨论了是否应当强制披露内控评价报告的问题。陈艳（2009）分析了美国和我国内部控制评价信息披露的现状，并根据我国存在的问题给出加强内部控制评价和信息披露效果的建议。这些文章中涉及内部控制评价报告内容的较少，故本文主要研究内部控制评价报告的具体内容。 　　二、深市公司内部控制评价报告具体内容分析与评价 　　（一）样本选取截止2010年5月18日，深圳证券交易所共有969家上市公司，首先选取公司代码尾数为5的上市公司，共96家，然后从96家上市公司中，以1为样本间距，采用系统抽样的方法选取48家上市公司，其中3家为2008年上市，5家为2009年上市，6家为2010年上市，因为需要比较2007、2008、2009三年的数据，而这14家上市公司提供的信息不足以进行研究，故应剔除掉，最后还剩34家上市公司。 　　（二）样本公司内部控制评价报告发布的总体情况根据调查结果表1可知，自《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》实施以来，2007年发布内部控制评价报告的上市公司有9家，占样本公司的26.47%；未发布内部控制评价报告的上市公司有25家，占样本公司的73.53%。2008年发布内部控制评价报告的上市公司有33家，占样本公司的97.06%；未发布内部控制评价报告的上市公司有1家，占样本公司的2.94%。2009年发布内部控制评价报告的上市公司有34家，占样本公司的100%；不存在未发布内部控制评价报告的上市公司。 　　从图1可以看出，2008年上市公司内部控制评价报告的发布情况明显好于2007年的发布情况。发布内部控制评价报告的上市公司越来越多，由2007年的9家上升至33家，增加幅度为2.67倍；未发布内部控制评价报告的上市公司越来越少，由2007年的25家下降至1家，减少幅度为96%。2009年与2008年相比，上市公司内部控制评价报告的发布情况也有好转，直到2009年，深市上市公司基本上均发布了内部控制评价报告。笔者认为，产生这种情况的原因是内部控制方面的法律、法规逐渐健全，上市公司逐渐建立了完善的内部控制及其评价体系。 　　图1样本公司内部控制评价报告发布的总体情况 　　（三）样本公司内部控制评价报告框架与具体内容分析 　　（1）样本公司内部控制评价报告框架